要素费用核算（PPT32页)

第四章要素费用核算直接材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配直接人工费用的归集与分配第一节直接材料费用的归集与分配－直接材料费用的内容－直接材料费用的归集－直接材料费用的分配－直接材料费用的账务处理直接材料指生产某种产品直接耗费的各种原材料，包括构成产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但它是生产该种产品所必需的各种材料等。－原料及主要材料－辅助材料－燃料－修理用备件－包装物－低值易耗直接材料费用的归集1.确定采购材料成本－按实际成本计价－按计划成本计价2.确定发出材料成本－先进先出法－加权平均法－移动加权平均法－个别认定法3.确定结存材料成本两种采购成本计价法实际成本计价适用于材料品种少、收料次数不多的企业实际成本＝实际采购重量/数量＊实际买入价格＋其他费用(按要求进行分配)计划成本计价适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的企业计划成本＝实际入库重量/数量＊计划买入价格Eg.某企业购入材料一批，其中甲材料6,000kg，买价每千克100元，乙材料12,000kg，每千克58元，共支付外地运输费9,000元。甲材料定额途中损耗为0.3％，实际损耗200kg；乙材料途中无损耗，但入库前需要整理挑选，其整理损耗为200kg，外地运杂费按重量分摊。假定甲材料计划单位成本102元，乙材料为60元。要求：计算材料的实际成本和计划成本。以及两种成本的差异额。1)实际成本：实际成本＝实际采购重量/数量＊实际买入价格＋其他费用(按要求进行分配)分配运输费：6,000＋12,000=18,000kg分配率：9,000/18,000＝0.5甲运输费：0.5*6,000=3,000元乙运输费：0.5*12,000=6,000元甲实际成本：6,000*100＋3,000=603,000元乙实际成本：12,000*58+6,000=702,000元2)计划成本：计划成本＝实际入库重量/数量＊计划买入价格甲计划成本：(6,000-200)＊102=591,600元乙计划成本：(12,000-200)＊60=708,000元3)差异额：甲：603,000-591,600=11,400元（超支）乙：702,000-708,000=－6,000元（节约）四种发出材料成本计价法－先进先出法先买回先发出，按买回顺序计算发出材料成本－加权平均法每月进行一次平均成本的计算－移动加权平均法买进一次平均一次－个别认定法1.先进先出法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存840542004购入4005.3212084040055.3420021208发出5605280028040055.31400212012购入2806168028040028055.3614002120168017发出28040055.3140021202806168025购入42052100280420651680210030本月合计11005900124063207005.437801.先进先出法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存42054购入3005.38发出38012购入180617发出28025购入320530本月合计2.加权平均法(2步)1)算出本月加权平均单价：本月加权平均单价＝(本月初结存材料成本＋本月入库材料成本)/(本月结存材料数量＋本月入库材料数量)本月加权平均单价＝(4,200＋5,900)/(840+1,100)=5.21元2)算出本月发出材料成本：本月发出材料成本＝本月加权平均单价＊本月发出材料数量本月发出材料成本＝5.21*1,240=6,456元确定结存材料成本：由计划成本转为实际成本（结存材料）。1)材料成本差异率＝(月初结存材料成本差异＋－本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本)2)结存材料计划成本＝月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本－本月发出材料计划成本3)结存材料成本差异＝结存材料计划成本＊材料成本差异率4)结存材料实际成本＝结存材料计划成本＋结存材料成本差异直接材料费用的分配－“生产成本－基本生产成本”－“生产成本－辅助生产成本”－“制造费用”－期间费用分配方法：1.定额消耗量比例分配法1)计算各种产品对原材料定额消耗量：2)计算全部产品对原材料消耗量之和：3)计算分配率：分配率＝待分配材料费/2)4)分别计算各种产品分配材料费用：各产品定额消耗量＊分配率＊原材料单价Eg.p47新昊工厂本月生产甲、乙两种产品，共同耗用A原材料11,000kg，每千克50元。其中甲产品40件，消耗A原材料单位定额25kg，乙产品50件，单位定额24kg。要求：按照定额消耗量计算两种产品直接材料费用。1)甲产品定额消耗量：40*25=1,000kg乙产品定客消耗量：50*24=1,200kg2)两种产品消耗之和：1,000+1,200=2,200kg3)分配率：11,000/2200=54)甲产品直接材料费用：1,000*5*50=250,000元乙产品直接材料费用：1,200*5*50=300,000元2.重量比例分配法1)计算各产品重量2)计算各产品重量之和3)计算分配率：分配率＝待分配费用/各产品重量之和4)计算各产品分配费用：各产品重量＊分配率Eg.p49直接材料费用的账务处理借：生产成本－基本生产成本－辅助生产成本制造费用期间费用贷：原材料练习题1.某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6,000kg，每千克3.5元。甲产品实际产量为1,200件，单位产品材料定额耗用量为3kg；乙产品实际产量为800件，单位产品材料定额耗用量为1.5kg。采用定额用量比例分配材料费用。2.某企业生产A、B、C三种产品，共同耗用原材料27,625kg，每千克4元，共计110,500元。A产品实际产量1,450件，单位消耗定额10kg；B产品实际产量900件，单位消耗定额6kg；C产品实际产量550件，单位消耗定额4kg。按定额耗用量比例进行分配材料费用。第二节外购动力费用的归集与分配成本项目的设置－占比多：单独设立“燃料及动力”－占比少：将其归入“直接成本”或“制造费用”计算一般通过“应付账款”来核算分配方法同直接材料费用账务处理借：生产成本－基本生产成本－辅助生产成本制造费用期间费用贷：应付账款－供应单位第三节直接人工费用的归集与分配一、工资总额的组成－职工工资、奖金、津贴和补贴－职工福利费－医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费－住房公积金－工会经费和教育经费－非货币性福利－因解除与职工劳动关系给予的补偿－其他与获得职工提供的服务相关的支出二、工资费用的计算不同的工资制度所依据的原始记录不同。计时工资计算依据考勤记录中的工作时间记录计件工资计算依据产量记录中的产品数量和质量记录（一）计时工资的计算p.56日工资标准＝月基本工资月平均天数（30或20.83）应付工资的计算方法：－月薪制：扣缺勤法－日薪制：出勤法应付工资的计算方法按30日计算日工资率按20.83日计算日工资率1、按缺勤日数扣月工资2、按出勤日数计算月工资3、按缺勤日数扣月工资4、按出勤日数计算月工资（二）计件工资的计算p581)个人计件工资的计算：应付工资＝该月生产的每种产品产量＊该产品的计价单价Ps：此产量包括料废品；不包括工废品。2)集体计件工资的计算：小组计件工资总额小组计时工资总额∑工资分配率＝（三）奖金、津贴和补贴等的计算实发工资＝应发工资＋代发款项－代扣款项（四）工资结算汇总表的编制三、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费的计算直接人工费用的分配方法(生产工时分配法)应分配的直接人工费用总额各种产品生产工时之和某产品应分配费用＝该产品实际生产工时＊分配率分配率＝工资费用的分配：－基本生产车间直接从事产品生产工人的工资－－“生产成本－基本生产成本”－各辅助生产车间人员的工资－－“生产成本－辅助生产成本”－基本生产车间管理人员的工资－－“制造费用”－专设销售机构人员的工资－－“销售费用”－企业行政管理人员的工资－－“管理费用”－固定资产建造人员的工资－－“在建工程”直接人工费用的账务处理借：生产成本－基本生产成本－辅助生产成本制造费用期间费用贷：应付职工薪酬－工资－福利－社会保险费－住房公积金……本章讨论题1.某厂生产A、B、C三种产品。本月三种产品共同耗用甲材料33,600kg，每千克12.5元，总金额为420,000元。三种产品本月投产量分别为4,000件、3,200件和2,400件，甲材料消耗定额为3kg、2.5kg和5kg。要求：采用定额耗用量分配法分配甲材料费用。2.某修正业当月基本生产车间生产工欠计时工资共计16,620元，生产A、B两种产品，A产品产量9,500件，每件定额工时为30分钟，B产品产量8,700件，每件定额工时为15分钟。要求：按定额工时比例分配两种产品人工费用。3.某公司本月应付工资100,000元，其中产品生产工人79,500元，车间管理人员5,500元，厂部管理人员15,000元；本月生产的A、B、C三种产品，实际生产工时分配为800､400小时和300小时。要求：按照生产工时分配生产工人工资，编制分配结转工资的会计分录。