5第五章 消费税法律制度

第五章消费税法律制度关键术语消费税消费税法应税消费品消费税税目消费税税率第一节消费税基本原理一、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计算方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。【例题·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。A．我国现行消费税属于特别消费税B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁型六、消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。差异方面增值税消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税第二节纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。第三节征税范围一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品（金、银、钻）经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。第四节税目与税率一、税目、税率的一般规定征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。消费税税目及学习时应注意的问题：（一）烟1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲级45%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙级30%0.003元/支0.6元/条150元/箱（二）酒及酒精1．粮食、薯类白酒；2．黄酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率适用新制度税目啤酒采用定额税率甲级250元/吨乙级220元/吨【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。还要学会酒的计量单位的换算：（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A．香水、香水精B．高档护肤类化妆品C．指甲油、蓝眼油D．演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节【例题·多选题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A．铂金戒指B．18K镶嵌翡翠戒指C．翡翠手镯D．包金项链（五）鞭炮焰火（六）成品油1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油；5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油。【答案】AB（七）汽车轮胎——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。翻新轮胎停止征收消费税。（八）小汽车1．乘用车；2．中轻型商用客车最低税率为1%；最高税率为40%。【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（九）摩托车（十）高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表——包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。（十二）游艇——本税目只涉及机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板——含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。【例题·单选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.娱乐业自制啤酒销售【答案】B第五节消费税应纳税额的计算税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×税率一、消费税一般计税方法：（一）销售额的确定1．销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。公式：销售额=全部价款+价外费用+消费税-增值税特别提示：价外费用的除外规定承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。2．包装物的计税规则计税方式包装物状态直接并入销售额计税①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。②对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与50页增值税规定共用一个文件）逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3.含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率）属于增值税一般纳税人，就按17％的增值税税率；属于小规模纳税人，为3%。【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。（二）销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算纳税人行为纳税环节计税依据生产应税消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量（二）自产自用应纳消费税的计算纳税人行为纳税环节计税依据生产应税消费品的单位和个人自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税。不涉及用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税。从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、移送数量在纳税人生产销售应税消费品中，有一种特殊的形式，即自产自用形式。自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。1．自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B．汽车厂用于管理部门的自产汽车C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D2．自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率这里所说的“同类消费品销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产酒精连续加工化妆品。不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等计收入征