5第五章收入、费用与利润核算

第5章收入、费用与利润核算会计学原理主讲教师：周明春会计学原理2本章主要讲解收入、费用、利润三个要素的核算内容。收入、费用、利润是构成利润表的要素。根据“收入－费用＝利润”这一公式可反映利润表的构成。会计学原理3主要内容5.1收入的核算5.2费用的核算5.3利润的核算会计学原理45.1收入的核算5.1.1收入概述1、收入的概念1）我国新准则对收入的定义：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”2）美国会计准则委员会(FASB)的定义：“收入是一个主体因销售或生产产品、提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的资产流入、或其他资产价值的增加或负债的清偿（或兼而有之）。”会计学原理3）国际会计准则理事会（IASB）的定义：“收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债的减少，从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。”收益包含了收入和利得。收入是指企业正常活动过程中产生的，并且有各种不同的名称，包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。利得是指满足收益的定义但可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。三个定义对比，我国准则的规定和美国FASB的定义相似，而IASB因没有单独的收入要素，给出的收益概念范围要广些。5会计学原理一般认为收入是来自于企业持续的、主要的或核心营业活动，不包括非持续的、偶然的收入。非持续的、偶然的收入称为利得。我国《企业会计准则——收入》对“日常活动”作出了解释：“日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。”收入来自企业的日常活动，根据活动内容的不同，收入包括：销售产品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收益=收入+利得源自日常活动的，大致上就等同于我国和美国会计准则认可的收入，源于日常活动以外的活动所形成的收益就是利得。6会计学原理72、收入的特征收入的特征是对收入概念的进一步解释，是收入要素与其他要素区别的几个要点。第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶然的交易和事项中产生的。（例如，因设备陈旧而处置所得视为偶发事件，归入利得而非收入）第二，收入能够引起企业资产的增加、负债的减少或兼而有之，这必然导致所有者权益的增加。第三，收入的取得必然有企业相应的付出来对应，这是由会计中“配比原则”决定的。5.1.1收入概述会计学原理任何收入都是企业先期垫付费用的回报：（1）销售商品的收入是与企业制造或取得商品的成本相对应，需要企业先行制造商品或垫付购买；（2）提供劳务取得收入同样需要企业垫付一定的劳务费用，例如工资；（3）让渡资产使用权获得收入需要企业先行购买该项资产，也是垫付了资产的取得成本。因此，没有垫付费用或者找不到与之相对应成本的经济利益流入不属于收入。（企业接受捐赠就不能列入收入，也不能算作利得，不能计入当期损益，而是直接计入所有者权益。）8会计学原理第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项，一方面增加企业的资产，同时也相应增加了负债，因此不能给企业带来经济利益的流入，不会导致所有者权益的增加，从而不能作为企业的收入。第五，收入作为会计核算中的一个虚账户，本身不代表资源，而是作为企业正常经营过程中销售产品、提供劳务或让渡资产使用权引起经济利益流入的统计数。它作为一个会计要素，既有统计的性质，同时又包含了经济性质。这种经济性质表现在，收入既包含产品或劳务成本的补偿，也包含了通过交换为市场认可的、由主体所创造的新价值。9会计学原理3、收入的构成和分类1）收入的构成狭义的收入：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；（不包括利得在内）广义的收入：除包括以上三项外、还包括：资产持有利得、营业外收入、非流动资产处置利得、接受捐赠收入等。如无特别说明，均指狭义收入。2）收入的分类按照收入形成的原因分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按照企业经营业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入是指企业根据营业执照上规定的主要业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收入。10会计学原理注意主营业务收入和其他业务收入的划分：一般按照营业执照上规定的主营业务和兼营业务作为标准。在实际工作中，如果营业执照上注明的兼营业务量较大，且经常发生，根据实质重于形式原则也可将其视为主营业务，将取得的收入作为主营业务收入处理。11会计学原理125.1.2收入相关业务的核算1、收入的确认和计量收入确认主要为明确收入该不该被记录，该何时记录的问题；收入计量要明确：收入被确认后，应该以多少金额去记录。掌握我国新准则的规定：1）销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认必须同时满足以下五个条件：a.企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；b.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；会计学原理例如，企业将一批商品销售给中间商，按合同的规定，企业随时有权要求中间商将该批商品转移或退回，则认为企业还可以对该批商品进行有效控制，所以不能确认收入；软件开发企业将软件销售给客户后，按照合同的规定，客户委托其进行日常的管理和维护，虽然该软件企业仍然拥有对软件的继续管理权，但这种管理权并不是源自于软件的所有权而是客户的委托合同，所以可以确认收入。13会计学原理c.收入的金额能够可靠的计量；d.相关的经济利益很可能流入企业；在销售商品交易中，销售商品的价款就是与交易相关的经济利益。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要标准，若估计价款收回的可能性不大，则无论其它条件满足与否都不可以确认收入。在一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议的要求，并将发票开给买方，且买方对此并无异议并承诺付款时，就可以认为销售商品的价款能够收回。e.相关的已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比的要求，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。若成本不能可靠估计，相关的收入也不能确认。14会计学原理155.1.2收入的核算以上条件可以理解为：商品已经发出，劳务已经提供；（同时）对方已付款或已承诺付款或收到对方承诺付款的凭证。销售商品收入的计量原则：购销双方合同或协议的价款（公允价值）公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿时所确定的价格。有时公允价值是指现值，在收入收回期较长的情况下，一般需要将未来收回的名义金额进行折现。会计学原理2）提供劳务收入的确认和计量明确提供的劳务是否跨会计年度：不跨会计年度，确认原则参考销售商品收入的确认；劳务跨会计年度，根据“完工百分比法”确认收入。收入计量：与销售商品类似3）让渡资产使用权收入的确认和计量（了解）应同时满足以下两个条件才能确认收入：第一，相关的经济利益很可能流入企业；第二，收入的金额能够可靠地计量。收入计量：第一，利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；第二，使用费收入金额，按照有关合同或协议的收费时间和方法计算确定。16会计学原理175.1.2收入的核算2、收入的核算举例1）销售商品收入的核算a.一般商品销售业务掌握“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；当企业销售商品符合收入确认原则后，就应当以合同或协议价款确定的收入金额和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。会计学原理例1一般商品销售业务的核算A公司以银行承兑汇票结算方式向B公司销售甲产品100件，每件售价1000元（不含增值税）。现A公司已经发货，并向B公司开出增值税专用发票，同时收到B公司发出的银行承兑汇票（已交送银行承兑）。假定甲产品适用的增值税税率为17%。该笔业务符合销售确认的条件，应确认收入，应作以下会计分录借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000(=100X1000X17%)18会计学原理195.1.2收入的核算b.销售折扣、折让与退回的核算第一，销售折扣是企业销售货物时给予买方在价格上的优惠，具体可以分为商业折扣和现金折扣两种。商业折扣是企业根据市场的供需情况或针对不同的客户，在商品标价的基础上给予一定的折扣，是企业采取的一种营销手段。商品的实际销售价格是扣减商业折扣后的价格，商业折扣仅仅是作为一种确定实际销售价格的手段。因此在存在商业折扣的情况下，企业应当按照实际的售价确认销售收入。会计学原理例2商业折扣A企业销售一批商品给B企业，按照价目表标明的价格为200000元，但考虑到B企业作为老客户和批量采购，A企业给予B企业10%的商业折扣。现A企业已经收到货款，并开出发票和发出商品。假定该批产品适用的增值税税率为17%。A企业应当按照扣除商业折扣后的实际售价180000（200000-200000X10%）元确认销售收入，应作以下分录借：银行存款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600（180000X17%）20会计学原理现金折扣是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票金额中让渡给顾客一定数额的款项。现金折扣通常用“2/10，1/20，N/30”等这样的符号来表示，含义是顾客如果在10天内付款，给予2%的折扣；20天内付款，给予1%的折扣；超过20天以上全额付款，顾客最迟应在30天内付款。提供现金折扣发生于发票开出后，是销货企业为了早日收回货款而给予顾客的一种优惠政策。提供现金折扣作为企业的一种理账手段，会计必须将发生的现金折扣确认为财务费用予以反应。21会计学原理例3现金折扣A企业以赊销的手段销售给B企业一批价值为400000元的货物。A企业已经发出货物，并开出了一张标明“2/15、1/30、N/45”的发票。假定该批产品适用的增值税税率为17%，在计算现金折扣时不考虑增值税。在货物销售时，按照货物实际的价格确认收入，应作以下分录借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000(400000X17%)22会计学原理情况一，若B企业在15天内付款，对于给予的8000(400000X2%)元现金折扣应确认为财务费用，应作以下分录：借：银行存款460000财务费用8000贷：应收账款468000情况二，若B企业在第16至30天内付款，对于给予的4000(400000X1%)元现金折扣，应确认为财务费用，应作以下分录借：银行存款464000财务费用4000贷：应收账款468000情况三，若B企业在第31天至45天内全额付款，应作以下分录借：银行存款468000贷：应收账款46800023现金折扣（续）会计学原理第二，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售折让与退回发生在商品售出后，因此有必要对已经确认的收入进行调整。准则中要求当发生销售折让与退回时，应当在发生时冲减当期销售商品收入。如果销售折让和退回属于资产负债表日后事项的，按相关规定处理。24会计学原理例4销售折让A企业以赊销方式向B企业销售一批价值为100000元的商品，已经发出商品并开出发票。当B企业收到该批商品后，发现该商品中有部分质量问题，随即要求A企业给予20%的销售折让，A企业答应其要求。假定该批商品适用的增值税税率为17%，在计算销售折让时不考虑增值税。在商品销售时，按照商品实际的价格确认收入，应作以下分录借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000(100000X17%)25会计学原理A企业同意了B企业的要求，给予了20000(100000X20%)元的销售折让，应作以下分录借：主营业