第1章 会计发展与会计目标

第1章会计发展与会计目标学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。内容导图古代会计近代会计现代会计会计的目的与会计概念1.2会计目标与会计的定义会计信息应具备的质量特征1.4会计信息及其质量要求会计会计发展历程及影响因素1.1会计的变迁及发展动因了解理解掌握会计的前提与反映内容1.3会计假设与会计的对象掌握会计目标理解理解1.1会计的变迁及其发展动因1.1.1会计时代的历史变迁古代会计15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复式簿记问世及会计理论的建立等20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等会计发展的主要时代及其所处年代近代会计现代会计会计1.古代会计◆所处年代：公元15世纪以前（奴隶社会、封建社会）的会计。◆标志：（1）会计实践：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝（距今3000余年）其国家管理机构中就设立了专门会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期。【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）单式簿记（记账方法）：采用文字叙述的形式，主要以实物计量单位记录所发生的事项。稽查会计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府（2）古代会计理论（会计思想）【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：“孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣。”《孟子·万章下》●注释：委吏——负责保管仓库、会计事务的小官。●译文：“会计，当而已矣”—“财物的出纳没差错就行了”。《孟子》，中华书局，2010年1月北京第1版●今人理解：对于经济事项处理要遵循财制（得当）；会计事项的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。【例】春秋战国时期韩非的会计思想●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会《韩非子·解老》中有：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”◆所处年代：15世纪——20世纪30年代（资本主义社会形成以后）的会计。◆标志：复式记账法（簿记—Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。复式簿记（记账法）的诞生——是对单式簿记（记账法）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！1.古代会计2.近代会计“近代会计之父”——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记论”中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，同时，也标志着财务会计理论的初步形成！★《簿记论》所强调的会计中心论观点巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。★奠定了现代会计基本理论的基石《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式簿记（记账）方法诞生数百年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！约翰·沃尔夫冈·冯·歌德(1749－1832)18世纪中叶到19世纪初德国和欧洲最重要的剧作家、诗人、思想家。在诗歌、戏剧、小说、文艺理论、哲学、历史学等方面都取得了卓越成就。复式簿记——人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它。◆所处年代：20世纪30年代至今的会计。◆标志：（1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司这种新型企业组织大量涌现，会计的服务重心逐渐由企业内部转向企业外部。1.古代会计2.近代会计3.现代会计资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙★股份公司组织形式对会计目标的影响◆企业组织形式的历史演变经营资金来源渠道狭窄，信息使用者有限经营资金来源渠道广泛，信息使用者大量存在于企业外部：包括投资者、债权人、政府及其有关部门等（2）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个领域20世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。财务会计外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息管理会计内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息会计（3）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代会计（4）财务会计理论体系的形成与会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。财务会计基本理论体系(概念框架)的构成会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础概念体系：由财务会计理论相关概念组成的系统。★一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计报告会计目标★指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同【例】至2017年，我国财政部已经修订、颁布了42项《企业会计准则》，实现了并持续与国际财务报告准则趋同。我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1949～19921992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992～现在国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行企业会计制度企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS实质性趋同财务会计理论的指导1.1.2会计发展的动因1.影响会计发展的主要社会环境会计环境会计发展所处的社会环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★为会计发展提供宽松氛围。例如，我国改革开放后积极吸取国外先进会计经验等★为会计发展提供技术支持。例如，互联网的建立改变会计报告的手段等★为会计发展提供人力资源支持。例如，会计教育事业的发展培养大批会计人才等★为会计发展提供法律保证。例如，我国会计法律法规不断完善，保证了会计的不断发展等★为会计发展提供良好社会文化环境。例如，对会计重视程度不断提高使人们越来越喜欢会计等企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS2.影响会计发展的根本动因会计环境结论：影响会计发展的根本动因是经济环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★例如，随着我国日益融入国际经济发展行列，要求会计准则必须与国际准则趋同★例如，国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则1.2会计目标与会计的定义1.2.1会计目标★一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。古代会计近代会计现代会计会计会计目标1.会计目标的概念是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、企业等的经营管理服务于企业外部的会计信息使用者2.现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资者、债权人等的投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映企业管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层企业会计目标企业应当编制财务会计报告。……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。企业会计准则CAS目标1目标2观点之一——受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务。3.会计目标的主要学术观点会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层会计目标目标1目标2观点之二——决策有用观：企业应当向财务报告使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。企业1.2.2会计的定义对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，建国后曾经出现过诸多不同观点。早期有“管理工具论”、“技术论”和“艺术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素目前，在我国关于会计的定义主要有以下两种颇具代表性的观点。1.会计信息系统论●从本质上讲，会计是一个信息系统。美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以向企业外部信息使用者提供信息为目标财务会计信息系统管理会计信息系统以向企业内部信息使用者提供信息为目标预算管理信息系统人力资源信息系统生产管理信息系统供应管理信息系统企业经营管理系统会计管理信息系统客户管理信息系统财务信息2.管理活动论●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期●会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。陈国辉：《基础会计》，东北财经大学出版社，2009年6月强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素3.对以上观点的评价及笔者观点（1）对以上观点的评价信息系统论管理活动论共同性问题（2）笔者的观点企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。界定范围不够一致：是指财务会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准——仅仅局限于企业内部会计范围界定清晰会计目标阐释精准新“管理活动论”4.对管理活动论观点的理解（1）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。★既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台——实物计量单位100000元——货币计量单位【例】某企业购入设备两台，价值100000元。（2）管理职能：核算与监督。会计在经济活动管理过程中所具有的功能。此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”和“反映”与“监督”等观点。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”马克思基本职能的理论依据：监督核算记录、报告发生的会计事项监督会计事项的合理合法性会计核算会计监督（3）管理内容：企业发生的交易或事项。会计管理的具体内容事项事项交易1交易2交易2交易1交易1企业A企业B企业b部门a部门交易2事项企业与外部的价值交换企业内部不同部门间的价值转移★关于事项的另一观点:市价变动等引起的企业资产价值的变化以及发生的非常损失等观点之一:企业与外部的价值交换为交易；企业内部的价值转移为事项销售材料购买材料材料保管材料领用传统提法：经济业