第三章 商业银行贷款业务的核算

第三章商业银行贷款业务的核算第一节贷款业务及会计处理概述第二节贷款业务的核算第三节贴现业务的核算第四节贷款减值的核算第一节贷款业务及会计处理概述一、贷款业务的分类1、按存款期限划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款——贷款期限在1年以下（含1年）的各种贷款中期贷款——期限在1年以上5年以下（含5年）的各种贷款长期贷款——期限在5年以上的各种贷款2、按还款方式划分：一次偿还的贷款、分期偿还的贷款一次偿还的贷款——本金在贷款到期时一次偿还、利息则根据约定(分期或一次偿还)分期偿还的贷款——分期(按年、季、月)等额偿还3、按贷款对象划分：公司贷款、个人贷款公司贷款——包括流动资金贷款、固定资金贷款、贸易贷款、住房信贷和综合授信贷款等个人贷款——包括消费贷款、个人住房贷款，如个人质押贷款、个人汽车消费贷款、个人综合消费贷款、个人小额短期信用贷款和个人助学贷款4、按贷款保障条件划分：信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款——依靠借款人的信用而无还款保障的贷款担保贷款——具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款票据贴现——持票人向银行贴付一定利息所作的票据转让行为5、按贷款的自主程度划分：自营贷款、委托贷款、特定贷款自营贷款——自筹资金、自主发放贷款、自负盈亏委托贷款——委托方筹资、受托方代理发放贷款、委托方承担盈亏特定贷款——经国务院的批准、并对贷款的可能损失采取相应的补救措施后，责成国有独资商业银行发放的贷款6、按贷款风险程度划分：正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类正常类——借款人能履行合同、有足额把握能按时还本付息的贷款关注类——借款人对于偿还贷款本息目前有能力，但存在不利因素次级类——借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证足额偿还本息可疑类——即使依靠抵押或担保也要造成一部分损失的贷款损失类——无论采取什么措施，本息无法或只能极少部分收回的贷款二、贷款业务的会计处理概述(一)账户设置：1、主要账户：贷款——核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。——本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。——本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。2、其他账户：“吸收存款”、“存放中央银行款项”、“应收利息”、“利息收入”、“资产减值损失”、“贷款损失准备”、“抵债资产”、“贴现资产”、“应收未收利息”(表外科目)3、关于“贷款”科目的注释企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303保户质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303质押贷款”、“1305抵押贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“1303委托贷款”科目。(二)主要账务处理：1、贷款业务发生时的核算企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款”科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“贷款”科目（利息调整）。2、资产负债表日账户调整：资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。3、收回贷款的核算(不发生贷款减值的)：收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“贷款”科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。4、贷款减值的核算(1)资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将“贷款”科目（本金、利息调整）余额转入该科目（已减值），借记该科目（已减值），贷记该科目（本金、利息调整）。(2)资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。(3)收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款”科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。(4)对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。(5)已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款”科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款”科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算1．信用贷款发放的核算。(1)凭证：借款人申请贷款时，应首先向银行提交“借款申请书”，经审核批准后签订借款合同。发放贷款时，由借款人填写一式五联的借款凭证。第一联为借方凭证，第二联为贷方凭证，第三联为回单，代收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡。经信贷部门审批同意后，送会计部门凭以办理放款手续。(2)会计分录：借：贷款——信用贷款(××户、本金)贷：吸收存款——活期存款(××户、本金)注释：企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款”科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“贷款”科目（利息调整）。2.在资产负债表日应进行利息收入的核算资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款”科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。3．信用贷款按期收回的核算贷款快到期时，银行会计部门预先通知借款人准备还款资金。收回贷款本息的核算，有两种做法：一种是由借款人填写还款凭证或签发转账支票主动偿还到期贷款的本息；另一种是借款人授权银行，到期时从其存款账户内扣还。a.借款人主动归还到期贷款的核算。借款人主动归还贷款时，应填写一式四联的贷款还款凭证，也可直接签发转账支票办理还款手续。①收回本息前先核算剩余的利息收入，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款”科目（利息调整）。②收到本息：借：吸收存款——活期存款(××户、本金)贷：贷款——信用贷款(××户、本金)应收利息——××户3．信用贷款按期收回的核算a.借款人主动归还到期贷款的核算。b.银行主动扣收到期贷款的核算。贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而且其存款账户的余额又足够还款时，金融的会计部门征得信贷部门同意，由信贷部门出具“贷款收回通知单”，并加盖信贷部门业务公章，会计部门即可凭此填制一式四联的还款凭证扣收贷款，也可以填制一式三联的特种转账传票进行扣收。①收回本息前先核算剩余的利息收入，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款”科目（利息调整）。②收到本息：借：吸收存款——活期存款(××户、本金)贷：贷款——信用贷款(××户、本金)应收利息——××户4．贷款展期的核算借款人要求贷款展期时，短期贷款必须在到期日前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。信贷部门审查同意后，在“贷款展期申请书”，上签注意见，一联留存，其他两联作贷款展期通知交会计部门办理贷款展期手续。对展期贷款，会计部门一般不办理转账手续，仅在原保留的借款凭证及贷款分户账上注明展期日期及新的到期日期，并将一联“贷款展期申请书”附在借款凭证后面一并保管，另一联加盖业务公章交借款人收存。5．逾期贷款的核算逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）但仍未归还的贷款。贷款转为逾期贷款后，应在原借款凭证上批注“×年×月×日转入逾期贷款”字样，另行保管。待借款人账户有款支付时，一次或分次扣收，同时从逾期之日起到款项还清前一日止，除按规定利率计算利息外，还应按实际逾期天数和有关规定的罚息率计收罚息。借：贷款——逾期贷款(××户、本金)贷：贷款——信用贷款(××户、本金)例1工商银行泉州分行于2002年1月1日向东方公司提供信用贷款100000元，该贷款于五年内等额偿还，自2003年1月1日起每年等额偿还27741元。年利率为12%。已办理有关手续。每年支付的27741元中所包含的利息部分与本金部分如下表所示年支付A利息I本金P余额010000012774112000157418425922774110111176306662932774179961974546884427741562622115247695277412972247690银行的会计处理如下：(1)2002年1月1日贷款发放时借：贷款——信用贷款(东方公司、本金)100000贷：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)1000002002年12月31日贷款计提利息收入时：借：应收利息——东方公司12000贷：利息收入12000(2)2003年1月1日收到部分本息时：借：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)27741贷：贷款——信用贷款(东方公司、本金)15741应收利息——东方公司120002003年12月31日贷款计提利息收入时：借：应收利息——东方公司10111贷：利息收入10111(3)2004年1月1日收到部分本息时：借：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)27741贷：贷款——信用贷款(东方公司、本金)17630应收利息——东方公司101112004年12月31日贷款计提利息收入时：借：应收利息——东方公司7996贷：利息收入7996(4)2005年1月1日收到部分本息时：借：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)27741贷：贷款——信用贷款(东方公司、本金)19745应收利息——东方公司79962005年12月31日贷款计提利息收入时：借：应收利息——东方公司5626贷：利息收入5626(5)2006年1月1日收到部分本息时：借：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)27741贷：贷款——信用贷款(东方公司、本金)22115应收利息——东方公司56262006年12月31日贷款计提利息收入时：借：应收利息——东方公司2972贷：利息收入2972(6)2007年1月1日收到剩余本息时：借：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)27741贷：贷款——信用贷款(东方公司、本金)24769应收利息——东方公司2972例2工商银行泉州分行于2002年1月1日向东方公司提供信用贷款100000元，该贷款于2007年1月1日还本付息，合同年利率为10%。已办理有关手续。实际利率为8.45%。每年应计提的利息收入及贷款余额如下表所示年利息利息累计贷款余额0100000184508450108450291641761411761439938275521275524107783833013833051167050000150000银行的会计处理如下：(1)2002年1月1日贷款发放时借：