管理会计课件1

第六章短期经营决策通过本章的学习，要求了解经营决策的分类，熟练掌握产品生产的决策、定价决策。本章教学内容：第一节决策分析概述第二节经营决策常用的方法第三节生产经营决策分析第四节定价决策分析第一节决策分析概述一、决策分析含义二、决策分析的程序三、决策分析分类四、经营决策的相关概念一、决策分析含义所谓决策，就是为了实现某一特定目标，在占有完备资料的基础上，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从中选择并决定采用一个最优方案。企业决策分析是企业经营活动的起点，是企业经营管理活动的基本行为，在企业经营管理活动中处于核心位置。二、决策分析的程序提出决策问题，确定决策目标设计达到目标的各种可能的行动方案评价方案选择未来行动方案组织和监督决策方案的实施，进行反馈控制三、决策分析分类按决策规划时期长短按决策所掌握信息的不同短期决策长期决策确定性决策风险性决策不确定性决策按决策方案之间的关系组合方案决策互斥方案决策单一方案决策（采纳与否决策）四、经营决策的相关概念（一）生产经营能力1.理论生产经营能力——生产经营能力上限2.可行生产经营能力——计划生产经营能力或正常生产经营能力（二）相关成本：差量成本（差异成本、差别成本或增量成本）、机会成本、边际成本、付现成本、假计成本、重置成本、沉没成本、可避免成本、不可避免成本、可延缓成本、不可延缓成本、相关成本与非相关成本1.差量成本差量成本：也叫差异成本、差量成本或增量成本，是指可供选择的不同方案之间预计成本的差额。确定方法：总额法差额法2.机会成本含义：经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。在决策中的意义：使中选方案中选意义明确3.边际成本是指成本对产量无限少变化的变动部分。其实质含义是，产量增加或减少1个单位所引起的成本变动，即当业务量的增量为一个单位时，边际成本就等于单位产品变动成本。4.付现成本是指未来某项决策方案中需要用现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态的情况下，支付能力受到限制，往往会选择付现成本最小的方案代替部成本最低的方案。5.假计成本也称视同成本或估计成本，是机会成本的一种表现形式。不是企业的实际支出，也不记账，是使用某种经济资源的代价。6.重置成本指从目前市场上购置资产需支付的成本，亦称现时成本或现时重置成本，是决策分析的相关成本。7.沉没成本指过去发生、无法收回的成本，与当前决策无关的成本。8.可避免成本指同某特定备选方案直接相联的成本。其发生与否，完全取决于与之相联的备选方案是否被选定。9.不可避免成本指不同某特定备选方案直接相联的成本。其发生与否，不取决于与之相联的备选方案是否被选定。10.可延缓成本已经决定采用某一方案，但如推迟执行，对企业全局的影响也不大。11.不可延缓成本已经决定采用某一方案必须马上实施，否则会影响企业生产经营活动的正常进行。12.相关成本与非相关成本相关成本指与决策有关的未来成本。如，差别成本、机会成本、假计成本、重置成本、可避免成本等。非相关成本指与决策无关的成本。如，不可避免成本、沉没成本等。第二节经营决策常用的方法一、差量分析法二、边际贡献分析法三、本量利分析法一、差量分析法含义：差量分析法就是通过在比较不同备选方案的收入、成本直至利润的差量的基础上，从中选出最优方案的方法。基本原理：差量收入-差量成本=差量利润1.差量损益分析法：△L=LA—LB决策判断标准：△L0，A优；△L0，B优2.差量成本法：两个方案的收入相同，或者两个方案不直接涉及收入问题，即差量收入等于0，对其相关成本进行对比，确定最优方案。决策标准：成本最小的方案为优差量损益分析法比较科学、简单、实用，能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生的损失。通常适用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策，但要按此法对两个以上互斥方案做出决策，就必须逐次进行筛选，故比较麻烦。假定某厂使用同一台机器可生产甲或乙产品。若机器的最大生产能力为10000机器小时，生产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下表所示：要求：根据上述资料为该厂作出以生产哪种产品较为有利的决策分析。甲产品乙产品每件机器小时销售单价单位成本：直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用20机器小时166432825机器小时2897835二、边际贡献分析法边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。前提：一般不改变生产能力,固定成本不变。1.单位资源贡献边际法当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、工人工时或机器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献毛益和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）的条件下，可按下式计算单位资源所能创造的贡献毛益指标，并以此作为决策评价指标。单位资源贡献边际=单位贡献边际/单位资源定额单位资源贡献毛益是个正指标，根据它做出决策的判断标准是：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。单位资源贡献毛益分析法比较简单，经常应用于生产决策中的互斥方案决策，如新产品开发的品种决策。2.边际贡献总额法贡献毛益总额分析法是指以有关方案的贡献毛益总额指标作为决策评价指标的一种方法。当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献毛益总额作为决策评价指标。贡献毛益总额是个正指标，根据它做出决策的判断标准是：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。贡献毛益总额法经常被应用于生产经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或多方案决策中的互斥方案决策，如亏损产品决策。亏损产品是否停产或转产的决策分析假定公司本年产销A、B、C三种产品，三种产品的销售量、销售单价及成本资料如下表所示：ABC销售量销售单价单位变动成本100020950060464002515固定成本总额18000（按各产品的销售额比例分摊）ABC合计销售收入总额变动成本总额20000900030000230001000060006000038000边际贡献总额固定成本总额11000600070009000400030002200018000净利（或净亏）5000－200010004000B停产后的边际贡献与净利计算表AC合计销售收入总额变动成本总额2000090001000060003000015000边际贡献总额固定成本总额1100012000400060001500018000净利（或净亏）－1000－2000－3000三、本量利分析法根据本量利分析法之间的关系确定最优决策的分析方法。也叫无差别点法。1.成本无差别点法2.利润无差别点法成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平的业务量与成本平衡点业务量之间的关系，来做出互斥方案决策的一种方法。a1+b1x=a2+b2x∴成本无差别点X0=（a1—a2)÷(b2—b1)令y1=y2,有y1=a1+b1xy2=a2+b2x决策判断标准：XX0，a大的方案为优；XX0,a小的方案为优X=X0，两方案效益无差别。A方案B方案y=a1+b1xy=a2+b2x(业务量)(总成本)a2a1x00此法要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平恰好相互矛盾（如第一个方案相关固定成本大于第二个方案的相关固定成本，而第一个方案的单位变动成本又恰好小于第二个方案的单位变动成本），否则无法应用该法。选择不同工艺进行加工的决策案例某厂生产某种型号的齿轮，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床加工。所需成本资料如下表所示。要求：为该厂在不同批量内选用不同类型铣床进行加工的决策分析。每个齿轮加工费（变动成本）一次调整准备成本（固定成本）普通铣床数控铣床1.801.0020100第三节生产经营决策分析一、新产品开发的品种决策不追加专属成本追加专属成本边际贡献法某厂开发一种新产品，销售单价定为22元，预计单位变动成本为12元。若生产的产品当年未售出，到第二年才售出的话，每件另需储存费用6元，市场预测其销售量的资料表下表所示。作出该厂生产多少件为优的决策。销售量10000200003000040000合计概率0.20.30.40.11各方案的预期价值计算表年产量当年销量概率条件价值预期价值100001000011000001000002000010000200000.20.8140000200000188000300001000020000300000.20.30.522000024000030000025800040000100002000030000400000.20.30.40.1220000280000340000400000304000二、是否继续生产亏损产品决策相关剩余生产能力不能转移相关剩余生产能力能转移差量分析法假定某公司产销A、B、C三种产品，有关资料如下表所示。要求：根据资料，对亏损的C产品是否停产的决策分析。ABC合计销售收入制造成本变动成本固定成本小计毛利销售费用变动费用固定费用小计净收益12072249624861410100601878226.64.611.210.83021627331.54.5-1.5250153482014917.612.129.719.3A、B、C三种产品的边际贡献ABC合计销售收入变动成本边际贡献固定成本净收益1208040301010066.633.422.610.8302467.5-1.5250170.679.460.119.3三、产品进一步加工或直接出售决策分析（一）半成品是否深加工决策：差量分析法（二）联产品分离后立即出售或加工后出售的决策分析：差量分析法某厂生产A、B两种产品，它们都可以在联产过程结束时直接销售，也可以继续加工后再销售，有关资料为：A产品：联产品成本分离点A产品10000件，马上出售单价12元；继续加工单位成本8元，单位售价22元；B产品：联产品成本分离点B产品6000件，马上出售单价20元；继续加工单位成本12元，单位售价25元。。分析A、B产品应在分离后直接销售还是继续加工后销售有利？差量分析表：A产品B产品销售收入分离点后加工成本毛利立即出售加工后出售差异立即出售加工后出售差异12000012000022000080000140000100000800002000012000012000015000072000780003000072000-42000四、零部件自制与外购决策企业有剩余生产能力，且无法转移有剩余生产能力，不仅可以自制零件，也可转作他用差量分析或本量利分析零部件量确定时零部件量不确定时五、生产工艺技术方案决策1方法：成本无差别点法（本量利分析法）2判断：确定各工艺方案的适用范围，比较成本，低者为优在生产规模较大时，采用先进的自动化的生产工艺技术方案较为有利；反之，在生产规模较小时，则应采用非自动化的生产工艺方案，这样更经济。例某厂可用三种工艺技术方案生产零件。可分别用普通车床、六角车床、自动化车床来进行加工生产。三种车床加工发生的成本资料如表所示：问：A零件的年生产量在什么范围内宜采用普通车床，又在什么范围内宜采用六角车床或自动化车床？从上图可知，当年生产的A零件数量x＜200件时，宜采用普通车床加工，当200＜x＜333件时，宜采用六角车床进行加工；当x＞334件时，宜采用自动化车床进行加工。一、定价决策概述二、以成本为基础的定价决策三、以需求为基础的定价决策四、产品寿命周期与价格策略第四节定价决策分析一、定价决策概述（一）定价决策的意义（二）影响价格的因素（三）产品价格制定的目标（一）定价决策的意义定价决策就是为其生产的产品确定一个合适的价格，使之能够销售出去，以争取最佳预期经营效益的过程。定价决策影响到企业生产经营的全局，关系到企业的兴衰成败，对企业的生存与发展有着重要影响，必须认真地分析与研究。（二）影响价格的因素1、成本因素2