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第二章货币资金货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分库存现金重点•现金的使用范围与库存现金限额•从银行提取现金时填制银行存款付款凭证•现金日记账根据现金收、付款凭证和银行存款付款凭证,由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。•定额备用金核算•现金的清查定额备用金核算•预借时:借:备用金(其他应收款)贷:库存现金•报销时•借:管理费用贷:备用金(其他应收款)•撤销备用金制度时:借:库存现金(剩余金额)管理费用(手中未报销的票据)贷:备用金(其他应收款)现金的清查盘亏:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:库存现金报批:借:库存现金(责任人赔偿)其他应收款(责任人和保险公司赔偿)管理费用(盘亏损失)贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢现金的清查盘盈:借:库存现金贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢报批:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:营业外收入银行存款重点•银行账户的分类•银行转账结算方式银行账户的分类•基本存款账户:办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取,只能通过该账户办理•一般存款账户:指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存,但不能支取现金。•临时存款账户:是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结算,如异地产品展销、临时性采购资金等•专用存款账户:是指企业因特定用途需要所开立的账户。如:基建专款账户设立存款账户的原则•一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户;•不得在多家银行机构开立基本存款账户;•不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。银行转账结算方式汇兑托收承付委托收款商业汇票银行汇票支票银行本票同城结算异地结算通用结算银行转账结算国际结算信用卡托收信用证汇付空白支票•转帐支票一、支票结算方式用于同城有效期10天•现金支票空头支票不许签发没有标明用途的支票支票金额超过企业存款的金额只可用于提现金只可用于转帐签发空头支票,银行除退票外,还按照票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金支票核算•收到现金支票•借:库存现金•贷:相关科目•收到转帐支票•借:银行存款•贷:相关科目•开出现金支票或转帐支票•借:相关科目•贷:银行存款二、银行本票定额本票——1000、5000、10000、50000付款期2个月;允许背书转让。同一票据交换区;不定额本票——起点100元特征种类银行本票核算•到银行办理本票•借:其他货币资金——银行本票•贷:银行存款•采购:借:材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款(余款)贷:其他货币资金——银行本票收到本票:借:银行存款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)银行汇票•钱随票走,见票即付•①有效期:1个月(超期作废、钱存户头)•②异地使用•③可以背书转让银行汇票核算•到银行办理汇票•借:其他货币资金——银行汇票•贷:银行存款•采购:借:材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款(余款)贷:其他货币资金——银行汇票收到本票:借:银行存款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)汇兑•①用于异地结算②电汇+信汇•付款人汇款时:•借:相关科目•贷:银行存款•收款人收款时:•借:银行存款•贷:相关科目委托收款•委托收款结算方式分为邮寄和电报两种•用于同城或异地结算•收款人委托银行收款时:•借:应收账款•贷:相关科目•收到款项时:•借:银行存款•贷:应收账款•付款人应在3天内审查,并通知银行付款或出具拒付理由书通知开户银行拒付。•付款时:•借:相关科目•贷:银行存款•拒付不做帐托收承付异地;结算金额起点:10000元,新华书店系统1000元必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。验货付款——验单付款——邮寄划回付款条件电报划回种类商业汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期为自汇票到期日起10日内。商业汇票可以背书转让。信用卡•信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡,按信誉等级分为金卡和普通卡。•单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。•在使用过程中,不得交存现金;•不得将销货收入的款项存入其账户;•不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算;•不得支取现金;不得出租或转借信用卡;不得将单位的款项存入个人账户。•其他货币资金的内容•其他货币资金的核算其他货币资金重点•其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款其他货币资金的核算•各种其他货币资金的核算基本相同,只是明细科目不同•到银行办理:•借:其他货币资金——明细科目•贷:银行存款•业务发生时:•借:相关科目•贷:其他货币资金——明细科目•收到:•借:银行存款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)第三章存货•第一节存货及其分类•第二节存货的初始计量•第三节发出存货的计价•第四节计划成本法•第五节存货的期末计量•第六节存货清查存货及其分类重点•存货的确认•存货确认的一个重要标志,就是企业是否拥有某项存货的所有权存货的初始计量重点•外购存货的成本•外购存货的会计处理•委托加工物资的会计处理存货的初始计量取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本(相关税费)自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本(存在同类存货)或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费(能取得相关单据的);协议价或同类存货的市场价值。•外购存货的成本•外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括:–购买价款–相关税金–运输费、装卸费、保险费–其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额外购存货的会计处理•1.存货验收入库,同时发票等结算凭证到达•借:原材料•应交税费——应交增值税(进项税额)•贷:银行存款/应付账款•2.发票等结算凭证已经达到但存货尚在运输途中•(1)支付货款,材料尚在运输途中。借:在途物资203060应交税费——应交增值税(进项税额)34140贷:银行存款237200•(2)原材料运达企业,验收入库。借:原材料203060贷:在途物资外购存货的会计处理•3.存货已验收入库但货款尚未结算•暂不作会计处理•月末结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账•下月初编制红字记账凭证冲回估价入账分录•存货到达正常做账某年3月28日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元,增值税进项税额为6120元,货款通过银行转账支付。•(1)3月28日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。•(2)3月31日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。借:原材料35000贷:应付账款——暂估应付账款35000•(3)4月1日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借:原材料35000贷:应付账款——暂估应付账款35000•(4)4月3日,收到结算凭证并支付货款。借:原材料36000应交税费——应交增值税(进项税额)6120贷:银行存款42120•4.采用预付货款方式购入存货•预付货款时:借:预付账款——乙公司贷:银行存款•材料验收入库时:借:原材料62000应交税费——应交增值税(进项税额)贷:预付账款——乙公司•补付货款时:借:预付账款——乙公司贷:银行存款委托加工物资的会计处理•(1)发出待加工的A材料。借:委托加工物资25000贷:原材料——A材料25000•(2)支付加工费和往返运杂费。借:委托加工物资15000贷:银行存款15000•(3)支付增值税和消费税。借:应交税费——应交增值税(进项税额)1870——应交消费税4000贷:银行存款5870•(4)收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000(元)借:原材料——B材料40000贷:委托加工物资40000受托加工方代收代交的消费税,根据不同情况处理,见下页投资者投入的存货借:原材料(投资各方确认金额)应交税费——应交增值税(进项税额)(计税价格*增值税税率)贷:股本——甲股东资本公积——股本溢价华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品,捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元,华联公司支付运杂费1000元。借:库存商品251000应交税费——应交增值税(进项税额)42500贷:银行存款1000营业外收入——捐赠利得292500例3—12接受捐赠取得的存货发出存货的计价重点•发出存货的计价方法(要求会计算)•发出存货的会计处理•发出存货的计价方法发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法发出存货的会计处理•借:生产成本(生产车间生产领用)•制造费用(生产一般性消耗领用)•管理费用(管理部门领用)•其他业务成本(销售原材料)•在建工程(工程领用)•贷:原材料计划成本法重点•材料成本差异率的计算•计划成本法会计处理科目的设置材料成本差异①取得材料形成的超支差①取得材料形成的节约差②发出材料转出的超支差或节约差期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差注:本科目可以作为一级科目,也可以作为原材料账户的一个二级科目设置。原材料账户前已述及。材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中:正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率3存货会计处理经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到(付款)借:物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付帐款等材料入库借:原材料(材料成本差异)贷:物资采购(材料成本差异)料到单未到平时不入账,待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理;若月末,结算凭证仍未到达企业,则按计划成本暂估入账,不计增值税,将暂估价直接计入“原材料”帐户,下月初用红字冲回。月末:借:原材料贷:应付帐款—暂估应付帐款材料领用借:成本、费用等科目贷:原材料借:成本、费用等科目(蓝字或红字)贷:材料成本差异(蓝字或红字)级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting存货期末计量在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。——指对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中:成本——存货的历史成本;可变现净值——在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的确定存货直接出售的需进一步加工的可变现净值=该存货的估计售价-估计的销售费用和税金可变现净值=最终存货的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和税金可变现净值中估计售价的确定(1)为执行销售合同或劳务合同持有的存货,通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础(订购数量≥企业持有存货数量);(2)如果持有存货合同订购数量,超出部分的存货用一般销售价格确定;(3)没有销售合同或劳务合同约定的存货,可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。3存货级会计学中Intermedi
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