作业成本法

作业成本法2作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。作业成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。一、作业成本法概述20世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞争，使得企业从大批量生产产品等待销售的传统做法转为能满足客户个性化需求的小批量、差异化生产方式。现代制造业自动化程度日益提高使得直接人工成本极大地减少，间接费用的比重极大地增加了，许多间接费用甚至完全发生在制造过程以外。如设计生产程序费用、组织协调生产过程费用、组织订单费用等等。这种间接费用和传统的制造费用有一定的区别。传统以人工工时或机器工时为基础的间接费用分配方式已不能准确提供产品的成本信息，作业成本法正是在这种形势下应运而生。作业成本法产生的背景作业成本法认为，就某一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本。核心内容：在计算产品成本时，现将制造费用归于每一作业，然后再将每一作业成本分配到产品成本中。作业成本法的核心内容5二、作业基础成本法的基本概念资源作业作业链和价值链成本动因基本概念-资源把整个生产作业系统看成是一个与外界进行物资交换的投入产出系统,所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。也可以说资源就是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗的各项费用的总体。资源分为有用消耗和无用消耗，只把有用消耗的资源价值分配分解到作业中去。基本概念-资源基本概念-作业作业是指企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗的人力物力技术等资源的活动。是一类资源的投入和另一种效果的产出的过程。举例：1比如设计产品投入的是智慧、技术、工具和低值易耗品等，产出的是产品设计图案。2检查产品质量投入的是时间、技术方法，产出的是经过检查的合格品和废品等。基本概念-作业8按照作业的受益对象，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。1单位水平作业。是指能使每一单位产品都能受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。2批次水平作业。是指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。3产品维持作业。为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。4工厂维持作业。为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如，企业行政管理、会计工作、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。基本概念-作业按照作业是否起增值作用，可分为增值作业和非增值作业。1增值作业指给顾客带来附加价值，因而能为企业带来利润的作业。2不增值作业指不能给企业的最终产品增加价值的作业，从根本上来说，是无效的。时企业渴望消除的作业。基本概念-作业作业链是指为了满足客户需求而建立起来的一系列有序的作业集合体。如图：价值链是与作业链紧密联系的，当一项作业转移到下一项作业的过程中，同时价值量伴随着转移并形成增值。作业的最终完成使产品的价值积累和增值转移完成。所以作业的推移表现为价值在企业内部的逐渐积累和转移增值过程。基本概念-作业链和价值链产品研发产品设计产品生产市场营销销售渠道售后服务11基本概念-成本动因资源动因将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。成本动因就是引起成本发生的因素。分为资源动因和作业动因。（PS：作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合）12资源动因实例职工医疗保险职工人数人力消耗劳动的时间动力消耗电力度数房屋租金使用面积资源动因将资源成本分配到作业中心的标准。13作业动因实例质量控制检验次数材料采购供应商的数量或购货订单的数量顾客关系顾客的数量或顾客订单的数量材料处理材料移动的距离作业动因作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。14三、作业成本法核算的基本原理作业成本法的实质就是――“作业消耗资源，产品消耗作业”成本的流动过程由资源成本转化为作业成本，再从作业成本转化为产品成本。ABCACB15四、作业成本法核算的基本程序先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。ABCACB16第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。直接材料直接人工制造费用作业中心Ａ作业中心B作业中心C作业中心甲乙丙产产产品品品作业动因资源动因17具体步骤如下1．确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。2．确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。3．确认作业类别，建立作业中心。4．确定资源动因，根据作业对资源的耗费，按作业项目记录和归集的费用，将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。5．确定作业动因，根据各产品所消耗的作业的数量，将作业成本分配给各产品。6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。18四、作业成本法与传统成本法的区别1作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。2更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。3此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于采取措施，降低成本。传统成本法作业成本法1．每个部门或整个工厂只有一个分配标准1．存在较多的分配标准2．间接生产费用分配基础不一定是成本动因2.间接生产费用分配基础极可能为成本动因3．间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间等4．间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配4.兼顾了非产出量相关的费用分配5．不精确的成本信息，成本决策相关性较弱5.较精确的成本信息，成本决策相关性较强20作业成本法更适用于哪类企业1．间接生产费用在产品成本结构中比重较大。２．企业规模大，产品种类繁多。３．产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。４．生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大。５．计算机技术较高。作业成本法的优点拓宽了成本核算的范围提供了相对准确的成本信息可以有效改进企业的战略决策提供了便于不断改进的业绩评价体系便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性有利于企业杜绝浪费，提高经济效益作业成本法的缺点在成本动因的选择上有一定的主观性实施作业成本计算的费用较高降低成本信息的可比性实施作业成本法的原因主要有：①现存成本信息不准确；②面临相对较激烈的竞争环境，例如与日剧增的自动化生产；③目前缺少制定决策的信息，如非财务信息；④目前面临资源分配的问题。不实施作业成本法的原因不实施作业成本法的原因主要有：①作业成本法太复杂太耗时；②目前的会计系统还够用；③采用作业成本法的收益不确定；④缺少经验；⑤员工不熟悉或不愿意使用作业成本法；③管理决策或过程中的不便；⑦高昂的实施费用；⑧选择成本动因有困难；⑨目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业成本法和跟踪作业活动的费用；⑩人力资源的缺乏和过高的培训费用。1某服装加工厂主要有五项作业:订单、设计制样、采购、裁剪缝纫、质量控制。2008年9月生产两种产品:男衬衫和女大衣。每件男衬衫耗费直接材料60元,每件女大衣耗费直接材料210元。两种产品的相情况如下所示：该服装加工厂该月发生加工成本(包括人工、折旧、水电等)33000元。根据资源动因发现每份订单需花费1000元,每次设计制样需花费2000元,每次采购需花费1000元,裁剪缝纫每小时需花费5元,每次质量抽检需花费100元。要求:用作业成本法计算该月男衬衫和女大衣的单位产品成本。产品产量订单设计制样采购裁剪缝纫单位工时质量抽检次数男衬衫500121410女大衣1001411010