编制财务预算与财务分析报告技巧

龚亚华（CPA,CTA)2017年9月29日武汉天帮税务师事务有限责任公司一.如何编制财务预算二.编制财务预算的技巧三.如何编制财务分析报告四.编制财务分析报告的技巧一.如何编制财务预算1.财务预算：企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。财务预算实际上就是对企业整体的预算，即总预算(masterbudget)，各种业务预算和专业预算就称为分预算（particalbudget）。财务预算主要包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表三种。一.如何编制财务预算2.财务预算的编制方法：（1）固定预算与弹性预算固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。固定预算与弹性预算的主要区别：固定预算是针对某一特定业务量编制的，弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。一.如何编制财务预算2.财务预算的编制方法：(2)增量预算和零基预算增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有关成本费用项目而编制预算的方法。零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。增量预算与零基预算的区别：增量预算是以基期成本费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。相比之下，增量预算较易编制，但容易造成预算冗余，从而不能很好地控制一些不必要发生的费用。零基预算能对环境变化做出较快反应，能够紧密地复核成本状况，但耗时巨大，参加预算工作的人员先要进行培训，并且需要全员参与。一.如何编制财务预算2.财务预算的编制方法：（3）定期预算和滚动预算定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。滚动预算又称永续预算，其主要特点在于：不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以会计年度为单位定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩，而是连续不断向后滚动,始终保持十二个月。一.如何编制财务预算3.财务预算作用：企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中有以下重要作用：（1）．财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化在现代企业财务管理中，财务预算到全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化。系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。一.如何编制财务预算3.财务预算作用：企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中有以下重要作用：（1）财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化在现代企业财务管理中，财务预算到全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化。系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。一.如何编制财务预算3.财务预算作用：（2）财务预算有助于财务目标的顺利实现通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准。将实际数与预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。（3）财务预算是总预算财务预算是总预算，又是作为全面预算体系中的最后环节的预算，它可以从价值方面总括地反应经营期特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行一目了然。其余预算均是账务预算的辅助预算。一.如何编制财务预算4.各类基础预算的编制与模板销售预算的编制生产预算的编制直接材料预算的编制应交税金及附加预算的编制直接人工预算的编制制造费用预算的编制产品成本预算的编制期末存货预算的编制销售费用预算的编制管理费用预算的编制经营决策预算的编制投资决策预算的编制一.如何编制财务预算已知：假定甲公司在计划年度（2009年）只生产并销售一种产品。据估计产品每季的销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收回。基期（2008年）末的应收账款余额为30000元。要求：编制2009年度销售预算和现金收入计算表。2009年度销售预算季度1234全年预计销售量（件）10001200140016005200销售单价（元/件）6060606060预计销售额（元）600007200084000960003120002009年度与销售收入有关的预计现金收入计算表季度1234全年期初应收账款3000030000第一季度销售收入360002400060000第二季度销售收入432002880072000第三季度销售收入504003360084000第四季度销售收入5760057600现金收入合计66000672007920091200303600一.如何编制财务预算假定该公司各季末的产成品按下一季度销售量的10%计算。根据会计历史资料推断，预计1998年末产品存货为50件，1999年末产品存货为100件。要求：编制预算期分季的生产预算。季度1234全年预计销量加：预计期末存货10001201200140140016016001005200100预计需要量合计减：期初存货120050260012030001402600160530050预计生产量11502400286024405250一.如何编制财务预算假定甲公司生产产品耗用A、B两种材料，单价产品材料消耗定额分别为2千克、1千克，材料单价分别为5元、3元。每季末的材料库存按下季生产需用量的10%计算；各季期初存料与上季期末存货量相等。根据有关资料，1999年材料存货量分别为：A材料100千克，B材料80千克。预计每季材料采购金额中，有50%在当季付款，其余在下季支付。1999年初，两种材料应付采购账款为5000元。要求：根据上述资料编制1999年度分季采购预算和现金支出预算。一.如何编制财务预算现金支出预算表季度1234全年预计采购额2786032240371803687350780期初应付账款50005000第一季度采购额139301393027860第二季度采购额161201612032240第三季度采购额185901859037180第四季度采购额18436·518436.5期末应付账款18436·5现金支出合计18930300503471037026.5120716.5一.如何编制财务预算已知：假定甲公司预算期单位产品直接人工的工时定额为2小时，单位工时的工资率为3元。要求：编制直接人工预算季度1234全年预计生产量（件）11502400286024405250单位产品工时定额（小时/件）22222直接人工工时总数(小时）230048005720488010500单位工时工资率（元/小时）33333预计直接人工成本总额（元）690014400171601464031500一.如何编制财务预算已知：甲公司变动制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，初折旧以外的各项制造费用均在当季支付现金。要求：编制制造费用预算和现金支出计算表变动制造费用（元）固定制造费用（元）间接材料8000管理人员工资8000间接人工6900折旧费10000维修费用7000办公费6000水电费用5800保险费5000其他4500其他3000合计32200合计32000直接人工工时总数2300减：折旧10000分配率=32200/2300=1.4现金支出合计22000各季支出数=22000/4=5500一.如何编制财务预算1999年度与制造费用有关的预计现金支出表季度1234全年直接人工工资230048005720488010500变动制造费用322067208008683214700固定制造费用550055005500550022000现金支出合计872012220135081233236700一.如何编制财务预算已知：甲公司期初、期末均没有在产品存在，产成品期初单位变动成本为60元。其他材料见前面各表。要求：编制产品成本预算成本项目单位用量单价单位成本总成本直接材料：A2kg5元/kg1039200B1kg3元/kg311760直接人工23元/工时623520变动制造费用24.0元/工时831200合计27105680加：在产品及半成品期初余额0减：在产品及半成品期末余额0预计产品生产成本105680加：产成品期初余额（1）4800减：产成品期末余额（2)2700一.如何编制财务预算已知：甲公司根据预算期的销售量及有关标准耗用量和标准价格分别编制销售和管理费用预算。其中，变动销售费用为各项变动费用的单位标准费用乘以销售量计算。固定销售费用及管理费用在一定时期内是固定不变的。要求：结合前述有关资料编制销售及管理费用预算。1999年度销售费用预算变动销售费用固定销售费用项目单位产品标准费用额全年费用项目全年费用销售佣金0.72730管理人员工资8000交货运费0.62340广告费10000其他0.41560保险费5000其他3000合计1.76630合计26000平均每季26000/4=6500一.如何编制财务预算1999年度预计现金支出计算表季度1234全年预计销量10001200140016005200变动销售费用322067208008683214700固定销售费用550055005500550022000现金支出合计872012220135081233236700一.如何编制财务预算1999年度管理费用预算项目金额（元）公司经费6000工会费1000董事费2000无形资产摊销1000职工培训费700其他900合计11600平均每季支付费11600/4=2900一.如何编制财务预算现金预算的编制项目1234全年期初现金余额60003298-30289-890366000加：销售现金收入54000430004800056000201000可运用现金合计600004629817711-33036207000减：现金支出采购直接材料82409155125451406044000支付直接人工480054006000720023400支付制造费用1165012450132501485052200支付销售费用786080308200854032630支付管理费用290029002900290011600支付所得税1575215752157521575263008购置设备25000100003500040000110000长期借款利息15001500150015006000支付股利300030003000300012000现金支出合计807026818798147107802354838现金余缺-20702-21889-80436-140838-147838融通资金-8000银行短期借款24000-80024000偿还银行借款-8000-8000-24000支付借款利息-400-600-1800期末现金余额3298-30289-89036-149638-149638一.如何编制财务预算预计利润表的编制项目金额资料来源销售收入195000销售预算减：变动销售成本107780产品成本预算变动销售费用6630销售费用预算贡献边际80590制造费用预算减：固定制造费用21000销售费用预算固定销售费用26000管理费用预算管理费用11600财务费用5800利润总额16190减：所得税（33%