货币资金与应收款项

2020/2/6南开大学商学院会计系1第三章货币资金与应收款项本章主要介绍货币资金、应收票据、应收账款等流动资产的核算与管理。了解货币资金的构成、银行结算方式的种类、货币资金的内部控制方法，掌握各种应收款项的确认标准、计量尺度和记录方法2020/2/6南开大学商学院会计系2在资产负债表上，资产按流动性高低排列：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产资产按流动性分类的作用向债权人提供有关清算变现能力的信息完整地反映企业的财务状况可以有效地预测现金流动第一节流动资产分类及其作用2020/2/6南开大学商学院会计系3流动资产的项目和流动性质量货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货其他流动性质量高、需要严格控制按公允价值计量变现质量较一般应收款项高存在不能收回的风险受计价方法以及数量核算方法的影响2020/2/6南开大学商学院会计系4现金是流动性最强的资产，可以直接用于支付或结算。拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力可以分为狭义的现金和广义的现金国家对现金使用范围的规定第二节现金的核算与管理一、现金2020/2/6南开大学商学院会计系5设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方设置现金日记账，逐日逐笔登记现金收付业务设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用二、现金的核算2020/2/6南开大学商学院会计系6现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整的必要措施现金清查的主要方法：实地盘点清查的具体要求在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场不能白条抵库根据盘点结果编制“现金盘存报告表”现金清查结果的账务处理(P.62)三、现金的清查2020/2/6南开大学商学院会计系7银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。一、银行转账结算方式支票、汇兑商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票银行汇票银行本票委托收款、托收承付第三节银行存款的核算与管理银行存款应收票据其他货币资金应收账款2020/2/6南开大学商学院会计系8设置“银行存款”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方设置银行存款日记账，逐日逐笔登记银行存款收付业务二、银行存款的核算2020/2/6南开大学商学院会计系9将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对银企双方账目不一致的主要原因双方账目可能发生不正常的错账、漏账存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项应编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额三、银行存款的清查2020/2/6南开大学商学院会计系10其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项其它货币资金主要包括企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；其他四、其他货币资金2020/2/6南开大学商学院会计系11第五节货币资金的内部控制制度一、实施内部牵制制度建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离二、建立货币资金使用的授权批准制度明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求三、实行严格的限制接近制度任何未经授权人员不得经办现金收付业务，对现金资产实行严格的限制接近制度2020/2/6南开大学商学院会计系12第六节短期应收款项的核算与管理一、应收票据应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权通过“应收票据”账户（资产类账户）进行核算借方登记企业收到的商业汇票票面金额贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额2020/2/6南开大学商学院会计系13企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款借：应收票据23,400贷：主营业务收入20,000应交税费——应交增值税3,400应收票据举例2020/2/6南开大学商学院会计系14应收票据举例（续）应收票据到期收回23,400元存入银行借：银行存款23,400贷：应收票据23,400如果该票据到期，购货企业无力兑付借：应收账款23,400贷：应收票据23,400思考：如果是银行承兑汇票的话，到期的会计处理怎样？2020/2/6南开大学商学院会计系15是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为贴现息：金融机构接受贴现票据时索取的利息费用贴现息=票据到期值×贴现利率×贴现期贴现值：企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额贴现值=票据到期值—贴现息应收票据贴现2020/2/6南开大学商学院会计系16应收票据贴现举例6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业承兑汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业承兑汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现贴现利息＝30,000元×10%×1/12＝250元贴现净额＝30,000元－250元＝29,750元2020/2/6南开大学商学院会计系17贴现的会计分录借：银行存款29,750财务费用250贷：应收票据30,000如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除借：应收帐款31500贷：银行存款31500应收票据贴现举例（续）2020/2/6南开大学商学院会计系18已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露贴现应收票据：或有负债2020/2/6南开大学商学院会计系19应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于短期性债权应收账款应当按实际发生额（交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额）入账计算应收账款的入账金额时，要考虑折扣金额二、应收账款2020/2/6南开大学商学院会计系20折扣商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣扣减后的净额才是实际销售价格现金折扣是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待现金折扣通常表示为：x/10，N/30现金折扣举例赊销商品2000元，付款条件2/10，n/30•若购货方在10日内付款,只付1960元•若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元2020/2/6南开大学商学院会计系21是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣，视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用优点:可以较好地反映销售总过程缺点:可能引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增应收账款计价的总价法2020/2/6南开大学商学院会计系22应收账款计价的净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，作为财务费用的减项优点：现金折扣率比一般银行贷款利率高，顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法更为合理缺点：必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量我国采用总价法核算应收账款金额2020/2/6南开大学商学院会计系23设置“应收账款”账户（资产类账户）借方登记应向购货单位收取的销货款；贷方登记已收回的销货款；余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。为了加强对应收账款的分类管理，“应收账款”应按欠款单位设置明细分类账应收账款的核算2020/2/6南开大学商学院会计系24某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%借：应收账款42,120贷：主营业务收入36,000应交税费——应交增值税6,120收到货款借：银行存款42,120贷：应收账款42,120应收账款核算举例：商业折扣2020/2/6南开大学商学院会计系25应收账款核算举例：垫付运费某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据销售借：应收账款12,000贷：主营业务收入10,000应交税费——应交增值税1,700银行存款300销货款及代垫运费收妥入账借：银行存款12,000贷：应收账款12,0002020/2/6南开大学商学院会计系26三、预付账款及其核算预付账款是指企业因业务需要而按照购货合同规定，预先支付给销货方的款项设置“预付账款”账户（资产类账户）企业向销货方预付货款时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”收到商品时，借记“商品采购”、“应交税费”，贷记“预付账款”如商品总额大于预付款应补付货款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”如商品总额小于预付款应收回多付款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”2020/2/6南开大学商学院会计系27四、其它应收款其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权设置“其它应收款”账户（资产类账户）借方登记企业发生的各项其它应收款项贷方登记收到和结转的其它应收款项期末借方余额，表示应收未收的各项其它应收款项2020/2/6南开大学商学院会计系28备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项一次性备用金是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用款项。用后报销时，根据有效的报销凭证一次性报销定额备用金是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用。报销时，根据审核后凭证付给现金补足备用金定额其他应收款中的备用金2020/2/6南开大学商学院会计系29坏账是指无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失“坏账准备”账户（资产类抵消调整账户）核算企业各会计期间的坏账费用正确计算应收账款的净额贷方登记已提取的坏账准备及已转销后又收回的坏账金额借方登记已确认并转销的坏账贷方期末余额为已提取尚未转销的坏账准备五、坏账的核算2020/2/6南开大学商学院会计系30按期估计坏账损失，提取坏账准备计入当期损益的计量方法被称为“备抵法”常用的估计坏账方法包括单项估计法和账龄分析法会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额借“资产减值损失”，贷“坏账准备”备抵法2020/2/6南开大学商学院会计系31应提取的坏账准备金额当年坏账准备提取额＝应收账款期末余额×坏账准备率＋提取前坏账准备的借方余额－提取前坏账准备的贷方余额如果计算结果0，按照计算结果提取当年的坏账准备如果计算结果0，说明以前年度提取的坏账准备余额已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备2020/2/6南开大学商学院会计系32坏帐准备10500第一年末提取坏帐准备80002500第二年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额4700第二年提取坏帐准备额7200第二年末提取准备后坏帐准备帐户贷方余额400060009200第三年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额3500第三年末冲回多余坏帐准备额570