财务会计复习资料.详解

财务会计概论1财务会计概论复习资料重点复习：一、银行存款余额调节表的编制（课本92页～95页）通常，企业自己的现金账簿余额往往与银行结单上的存款余额不一致。原因会有两种：一是企业或银行发生记账错误；二是存在未达账项。未达账项是指企业和开户行之间，对同一笔款项的收入或付出业务，由于凭证单据的传递时差导致双方记账时间不同，而使得一方已登记入账，而另一方尚未入账的会计事项。未达账项有以下四种情况：企业已入账而银行未入账的收入；企业已入账而银行未入账的付出；银行已入账而企业未入账的收入；银行已入账而企业未入账的付出。为了在资产负债表上正确报告期末的现金金额，往往要编制一张银行往来调节表来对上述余额不一致做出解释，从而确定出应得的余额。银行往来调节表的编制方法可采用余额调节法，即在银行和各企业各自现有余额的基础上，分别补记自己的未达账项（即对方已入账而自己尚未入账的收入或支出），并改正自己的记账错误，从而将双方的余额都调整到应得的数值。调整之后，双方余额应相等。调整后的数值才是真正正确的银行存款余额，也就是应列入当期末资产负债表中的现金余额中的银行存款部分。因此，编好调节表后，下一步要进行的工作就是根据调节表在相关日记账中登记调整分录，并过入到相关账户中去，以使这些账户的余额正确地反映出期末的实际情况。二、坏账准备提取的三种计算方法（课本96页～101页）不能收回的账款称为坏账或呆账。由此产生的损失称为坏账损失或坏账费用，在收益表中，通常被归入营业费用中的销货费用。（一）坏账损失的处理方法一般有两种：直接转销法和备抵法。1、直接转销法例题：甲公司于1998年3月5日赊销给乙公司商品15000。该笔账款几经催收无效，甲公司的顾客信用部门在1999年4月15日确定其无法收回，被认定为坏账。在2000年1月1日，乙公司因经营状况好转，又现金归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述情况所作的会计分录分别为：1998、3、5借：应收账款15000贷：销货150001999、4、15借：坏账费用15000贷：应收账款150002000、1、1借：应收账款15000贷：坏账费用15000借：现金15000贷：应收账款150002、备抵法①估计坏账：赊销当期期末（即资产负债表日）对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“坏账费用”及“备抵坏账”账户；“备抵坏账”（allowanceonbaddebts）账户，是应收账款的备抵账户，属于资产类账户，但与一般的资产类账户不同，“备抵坏账”的增加记贷方，减少记借方，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。财务会计概论2②注销坏账：确定某项账款无法收回时，同时注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。例题：1996年12月31日甲公司估计现存的应收账款中有5800无法收回，并据此作了期末账项调整。1997年2月3日确定客户乙公司所欠账款2000无法收回，认定为坏账，则注销这笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又偿还了上述已认定为坏账的欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31借：坏账费用5800贷：备抵坏账58001997、2、3借：备抵坏账2000贷：应收账款－乙公司20001998、1、19借：应收账款－乙公司800贷：备抵坏账800借：现金800贷：应收账款－乙公司800（二）备抵法下坏账费用期末估计的三种方法1、销货百分比法①含义：销货百分比法是以当期的赊销净额的一定百分比作为估计的当期的坏账费用。赊销净额是指当期的赊销收入扣除有关的销售退回及折让这一与坏账不相关的因素后的净值。一定百分比是一个估计的比率，它是根据以往历史经验得出的。②例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。当年度的赊销净额为250000，估计坏账费用为赊销净额的1％，则期末应计提的坏账费用为2500。分录：（1）和（2）的情况均为借：坏账费用2500贷：备抵坏账2500过账：（1）备抵坏账调整前200调整2500期末余额2700（2）备抵坏账调整前200调整2500期末余额2300资产负债表的变化：（1）应收账款91000减：备抵坏账270088300（2）应收账款91000减：备抵坏账230088700财务会计概论32、应收账款余额百分比法①含义：按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“备抵坏账”账户期末余额；百分比可根据过去的经验确定；当期计提的坏账费用要根据“备抵坏账”账户调整前的余额情况来确定：若“备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额小，则当期坏账费用的金额为两余额之差；若“备抵坏账”原余额为借方余额，则当期坏账费用的金额为两余额之和；若“备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额还大，应冲掉多余的部分。②例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。该公司估计应收账款期余额中可能包含的坏账率为3％，则备抵坏账的期末贷方余额为2730（91000*3％）。过账：（1）备抵坏账调整前200调整2530期末余额2730（2）备抵坏账调整前200调整2930期末余额2730分录：（1）借：坏账费用2530贷:备抵坏账2530（2）借：坏账费用2930贷：备抵坏账2930资产负债表的变化：（1）应收账款91000减：备抵坏账273088270（2）应收账款91000减：备抵坏账2730882703、账龄分析法含义：账龄分析法与应收账款余额百分比法相类似，都是以应收账款账户期末余额的一定百分比作为备抵坏账账户的期末余额。不同的是，账龄分析法对坏账的估计更为精确一些，它针对不同客户的账龄（客户所欠款时间）的长短来确定不同的坏账率。例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。该公司的账龄分析表如下：按账龄分析预计的备抵坏账金额账龄余额坏账率备抵额未过期200002%400财务会计概论4过账：（1）备抵坏账调整前200调整6100期末余额6300（2）备抵坏账调整前200调整6500期末余额6300分录：（1）借：坏账费用6100贷:备抵坏账6100（2）借：坏账费用6500贷：备抵坏账6500资产负债表的变化：（1）应收账款91000减：备抵坏账630084700（2）应收账款91000减：备抵坏账630084700三、票据贴现的计算方法(课本102～103页)公司所持有的应收票据到期之前，公司可能需要现金来支持当前的资金周转。在这种情况下，公司可以将票据经过背书手续（即在票据背面签字将票据转让给他人）向其开户银行申请借款，银行同意借款时，按一定的利率从票据到期价值中扣除自借款日起至票据到期日止的利息，而付给公司余额。票据到期时，则由银行收回期值，这种用票据向银行借款的程序称为贴现。此类题目的具体计算步骤：确定贴现期：贴现日至到期日之间的天数贴现期＝票据天数－持票天数计算到期值：本息和到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）计算银行贴现息贴现息＝到期值×贴现率×贴现期过期1～30天300003%900过期31～60天300005%1500过期60天以上3500010%3500预计的备抵坏账6300财务会计概论5计算贴现实得款项（proceeds）实得款项＝到期值－贴现息例题：罗特公司收到一张90天到期、年利率为9％的价值1600的本票。罗特公司在持有了30天之后将其向开户银行贴现，贴现率为10％，则计算罗特公司的实得款项。贴现期＝90－30＝60到期值＝1600＋1600*9％*90/360＝1636贴现息＝1636*10％*60/360=27.2667实得款项＝1636－27.2667＝1608.7333四、出库存货成本和期末存货成本的计算方法（课本115页～123页）例题1：某项存货，期初结存200件，价格为10元/件，共计2000元。1日购入400件，11元/件，共计4400元5日领用400件10日购入500件12元/件，共计6000元15日领用350件20日购入300件13元/件，共计3900元30日结存还剩余有650件。分别采用平均法、先进先出法、后进先出法计算30日结余的存货成本和领用了的存货成本。定期盘存制永续盘存制平均法加权平均法移动平均法①平均成本＝（2000＋4400）/（200＋400）＝10.6667单位成本＝(2000＋4400＋6000＋3900)/领用存货成本＝400×10.6667=4266.68（200＋400＋500＋300）结余存货成本＝6400－4266.68=2133.32＝11.6429②平均成本＝（2133.32+6000)/(200+500)结余存货成本＝650×11.6429=＝11.6197567.885领用存货成本＝350×11.619=4066.66领用存货成本＝16300－7567.885=结余存货成本＝8133.32-4066.66=4066.668732.115③平均成本＝（4066.66＋3900）/650=12.2564结余存货成本＝12.2564×650＝7966.67先进结余存货成本＝300×13＋350×12＝8100领用存货成本＝200×10＋200×11＋200×11＋150×12先出领用存货成本＝16300－8100＝8200＝8200法结余存货成本＝16300－8200＝8100后进结余存货成本＝200×10＋400×11+50×12领用存货成本＝400×11＋350×12＝8600先出＝7000结余存货成本＝16300－8600＝7700法领用存货成本＝16300－7000＝9300例题2：课本第111页“三、两种盘存制下存货购销的会计处理”。五、固定资产折旧的计算方法（课本138页～142页）固定资产折旧的方法主要有以下几种：直线法、产量法和加速折旧法。（一）直线法1、含义：直线法，又称使用年限法，是把固定资产的可折旧价值平均摊配到其使用年限的各个会计期间。用公式表示如下：年折旧额＝（原始成本－估计残值）÷估计使用年限或＝（原始成本－估计残值）×直线折旧率，财务会计概论6其中直线折旧率＝1／估计使用年限2、例题：一项固定资产的原始成本为$41000，估计残值为$1000，估计使用年限为4年，则有：年折旧额＝（41000－1000）/4＝10000该项固定资产折旧计算及账务处理列表如下：直线折旧计算表年次借记贷记累计折旧金额账面价值折旧费用累计折旧4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合计4000040000（二）产量法1、含义：一般情况下，当物质磨损对固定资产的使用年限起着主要影响，即固定资产的耗损取决于使用程度，而不是取决于时间时，则采用产量法。其公式为：单位产量折旧额＝（原始成本－估计残值）÷估计总产量各期折旧额＝各期实际产量×单位产量折旧额2、例题：一辆卡车的原始成本为$41000，估计残值为$1000，在其使用期限内估计可行驶20万公里，则其单位折旧额为：（41000－1000）/200000＝0.2。如果第一年行驶了7万公里，则第一年该卡车折旧额为14000，如果第二年完成的里程为6万公里，则第二年的折旧额为12000。（三）加速折旧法1、含义：加速折旧法，亦称递减折旧法，指固定资产有效使用年限的早期计提的折旧额要大于后期的折旧额，从而使固定资产的成本在有效使用期限中得到加快补偿的一种折旧方法。故加速折旧法的特点是在固定资产使用年限的早期，折旧额要大于直线法的折旧额，但整个使用年限的折旧总额，加速折旧法与直线法并无差异。加速折旧法的计算方法主要有：年数总