初级会计实务_第八章：产品成本核算

第八章产品成本核算本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。2011年，9分，2010年，9分(生产工时比例分配人工费用，1分；采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件，2分)，2009年，6分，2008年，9分,从近三年试题看，本章内容比较重要。本章近三年考点：1.单项选择题（1）计算完工产品的生产成本；（2）制造费用的分配；（3）辅助生产成本交互分配法中交互分配的概念。2.多项选择题（1）生产成本在完工产品和在产品之间分配；（2）生产成本在完工产品与在产品之间分配，应考虑的具体条件。3.计算分析题（1）采用直接分配法分配辅助生产费用（2008年，5分）;（2）产品生产费用的分配（2009年，5分）;（3）用约当产量比例法计算产品成本（2010年，6分）；(4)定额比例法-生产费用在完工产品和在产品之间的分配（2011年，5分）第一节成本核算概述一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限4．正确划分各种产品成本费用的界限5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。二、成本核算的一般程序（一）确定成本计算对象（二）确定成本项目（三）归集所发生的生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配（四）计算完工产品和在产品成本（五）结转产品销售成本三、成本与费用的关系（一）联系:产品成本是对象化的费用，是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。（二）区别：着重于按会计期间归集（费用）着重于按产品进行归集（成本）【例题8-1·单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（）。A.收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限D.各种产品成本费用的界限【答案】C第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本费用明细账的设置对象。（二）成本核算对象的确定一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。二、成本项目（一）成本项目的概念将产品成本划分为若干项目，即成本项目。（二）成本项目的设置根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。2.燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。4.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。【例题8-2·多选题】•下列各项中，属于成本项目的有（）。•A．直接材料B．直接人工•C．制造费用D．折旧费【答案】ABC•【解析】折旧费属于要素费用。工业企业的费用按经济内容可划分为以下要素费用：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户（基本生产成本、辅助生产成本）（二）“制造费用”账户（除季节性生产外，期末无余额）单独核算废品损失和停工损失的企业，还可以另外增设相应的总账科目。第三节要素费用的归集和分配二、材料、燃料、动力的归集和分配费用直接费用间接费用对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。分配时通用公式如下：分配标准：重量、体积；原材料耗用量；用水吨数、用电度数；产品的生产工时或机器工时等。原材料、燃料也可按产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。分配标准合计待分配的间接费用间接费用分配率★★★【例题8-3计算分析题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。待分配的材料费用=4400×20=88000（元）材料消耗量分配率=88000÷（3000+2500）=16A产品分配负担的材料费用=16×200×15=48000（元）B产品分配负担的材料费用=16×250×10=40000（元）A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。会计分录为：借：生产成本制造费用贷：原材料三、职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬的归集和分配工资结算和支付凭证：工资结算单或工资单一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。分配标准：工时、产品产量、产值比例；也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。区分：工时定额和定额工时【例8-4计算分析题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3A产品分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）B产品分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本—基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。其会计分录为：借：生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬对于工资费用的分配，实务中通常有两种处理方法：一是按本月应付金额分配本月工资费用，该方法适用于工资差别较大的情况；一是按本月支付工资金额作为本月应付工资分配本月工资费用，该方法适用于工资差别不大的情况；四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可不通过“制造费用”科目，而直接计入“辅助生产成本”科目。（二）辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有：直接分配法交互分配法按计划成本分配法顺序分配法代数分配法等。1、直接分配法分配率=待分配辅助生产费用/对外（即不包括对其他辅助生产车间提供的劳务量）提供劳务量合计【例8-5计算分析题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见教材P228表8-4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表8-4辅助生产费用分配表（直接分配法）数量单位：小时、万度20×9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率（单位成本）2.5150待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用（计入“销售费用”）20501150200合计48012001624003600账务处理：根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用—第一车间21000000—第二车间9000000管理费用4000000销售费用2000000贷：辅助生产成本—机修车间12000000—供电车间240000002、交互分配法供电车间机修车间①按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位②按对外供应劳务数量分配交互分配法两次分配：第一次分配率（对内分配率）=辅助生产费用总额/劳务总量第二次分配率（对外分配率）=（交互分配前费用+交互分配转入费用-交互分配转出费用）/对辅助生产车间以外的部门提供的劳务总量【例8—6】仍以【例8—5】为例，其辅助生产费用分配表见教材P229表8—5所示（此略）。第一次：对内交互分配分配率=待分配的费用/提供劳务合计第二次分配：对外分配对外分配率=（原费用+分配转入-分配转出）对外提供劳务合计•根据上表，编制下列会计分录：•（1）交互分配：•借：辅助生产成本——机修车间4800000•——供电车间480000•贷：辅助生产成本——机修车间480000•——供电车间4800000•（2）对外分配•借：制造费用——第一车间21270000•——第二车间9000000•管理费用3820000•销售费用1910000•贷：辅助生产成本——机修车间16320000•——供电车间196800003．按计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。各受益单位应负担辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率转入的费用成本差异=实际成本--按计划分配率转出的费用•实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用•成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用供电车间机修车间①按计划分配率分配辅助生产以外单位②按计划分配率分配【例8—7】仍以【例8—5】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每度电耗费118元。辅助生产分配见教材P230表8—6所示（此略）。•根据上表，编制下列会计分录：•（1）按计划成本分配：•借：辅助生产成本——机修车间4720000•——供电车间500000•制造费用——第一车间18120000•——第二车间7720000•管理费用3360000•销售费用1680000•贷：辅助生产成本——机修车间12500000•——供电车间23600000•（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：•借：管理费用5120000•贷：辅助生产成本——机修车间4220000•——供电车间9000004.顺序分配法也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。②按对外供应劳务数量分配①按供应劳务总量分配供电车间（受益少的车间）机修车间（受益多的车间）辅助生产以外单位A辅助部门受益最少B辅助部门受益居中C辅助部门受益最多辅助以外单位额外分配【例8—8】仍以【例8—5】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200÷50