国际会计-第3章-2英国

第3章比较会计模式（上）3.1美国会计模式3.2英国会计模式3.3法国会计模式3.4德国会计模式英国会计的基本情况英国是世界上资本主义发展较早的国家之一，尤其是十七世纪的资产阶级革命和18世纪后期的产业革命，大大加快了其资本主义的发展速度，一度成为世界上最大的殖民国家，其海外贸易和投资遍及世界各地。在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国的会计发展。因此，英国会计和美国会计模式颇有类同之处。英国会计模式又在欧洲联盟（前身欧洲经济共同体）的一体化进程中处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国目前正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。3.2英国会计模式阿伦（1981）的分类：英国会计模式，主要为了保护投资者和债权人的利益；英国会计模式：不列颠会计模式、英联邦模式是以英国会计理论和实务为代表的，以要求公司财务报表给予“公允与真实”反映为特征的一种国际会计模式。表2-3阿伦的会计模式分类法国―西班牙―意大利模式不列颠模式美国模式北欧模式苏维埃模式法国*西班牙*意大利*比利时葡萄牙希腊土耳其黎巴嫩埃及阿尔及利亚摩洛哥扎伊尔刚果巴西厄瓜多尔哥伦比亚秘鲁英国*（包括爱尔兰）美国*德国*苏联*荷兰匈牙利意大利*澳大利亚以色列印度巴基斯坦中国香港新加坡马来西亚尼日利亚加纳肯尼亚南非津巴布韦百慕大巴哈马墨西哥委内瑞拉日本菲律宾中国台湾瑞士挪威瑞典丹麦芬兰波兰保加利亚中国阿根廷智利注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家英国的政治经济环境因素1、政治因素英国轮流执政的两大政党都力求经济的稳定与发展。20世纪70年代末，保守党领袖撒切尔夫人执政，采用货币主义的经济政策，大力倡导私有化运动，调整经济结构，使经济得以恢复并缓慢增长。1997年5月，工党领袖布莱尔上台执政，英国政府基本承袭了保守党的客观经济政策，出现了二战后首次政府更迭而不随之大幅度改变经济政策的局面，保持了政策的稳定性和连续性。2、经济因素随着英国资本输出加剧，跨国公司越来越多，英国会计实务方法和会计理论发展并产生了诸多创新，如第3号财务报告准则“财务业绩报告”、再如英国关于非常项目的会计处理独具特色，被认为是“创造性会计”的一个典型表现。现代英国资本市场很发达，会计集中关注管理当局是如何经营该公司的获利能力，并且用来帮助投资者结合相关的风险来评价未来的现金流量，披露很广泛，符合公众所有权分散的要求。3、通货膨胀、诱导性会计操作对会计的影响在20世纪70年代，英国的货币发行量过大，造成财政赤字严重，劳动生产率低下，经济发展缓慢，就业极度萎缩，政府开支居高不下。严重的通货膨胀影响了英国经济发展和企业会计处理。针对通货膨胀，英国会计对资产采用历史成本计价方法进行了修补，提出了现行成本模式，既改变计量基础又改变计量尺度，全面反映和消除物价变动的会计影响。现行成本模式着眼于保持企业生产经营能力，但除了要保证重置存货和厂房设备的资本完整无损外，还需要增加它的名义货币性营运资本，不过它的度量并不是一般的购买力，而是特定的购买力，因为任何企业都不会把资本投入整个经济市场，而只是投入它必须持有的特定商品和财产。这样，就应该在现行成本基础上对以历史成本为基础的利润数进行三项调整，即：销货成本调整额；折旧费、损耗费、摊销费调整额；货币性营运资本调整额。诱导性会计，即利用财务报告来误导信息的使用，而非中立地提供信息，这在英国并不是一种新现象，且有增长的趋势。会计人员一直处于一种非常尴尬的地位，一方面他们向股东报告时倾向强调经济实质，但另一方面在税务领域却违背这种做法。会计准则理事会在第5号财务报告准则中直接阐述了诱导性会计问题，要求报告要反映经济业务实质。第12号财务报告准则说明了利用诱导性会计“巨额冲销”备抵（其目的是通过在以后期间转回来增加正常项目的利润）是非法的，更不允许公司为未来经营损失以及重组成本计提准备。3、法律对会计的影响英国是普通法系国家，普通法源于英国的判例法。普通法建立在各种具体判例的基础上，它不用事先设计，也无意用无所不包的条文去概述所有的情形。这种法律制度注重经验，允许援引判决。会计准则并不包括在法律之中，它们通过专业组织的形式制定，因此它们具有更强的适应性和创造性。英国的文化因素英国崇尚民主、自由、博爱、平等的价值观，倡导自由灵活和个人主义。相对于集体主义倾向的国家来说，英国会计理论和会计准则由会计职业团体阐释和发布，政府控制很宽松，基本上不予干预。比如对固定资产计量，英国会计有较大弹性。会计准则建议企业至少每5年对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限；重估增值列为业主权益，不能作为当年收益；重估减值先从该项资产以前列为业主权益的重估增值账户中抵补，不足部分再计入当年损益。很多会计准则对会计实务的指导只是建议性的意见，并不一定强制执行，这就为会计职业团体和职业会计师执业提供了依据个人职业判断的充分空间。英国传统文化的不强求统一和一致性也使得英国会计实务处理具有可选择性，而不是生搬硬套某些法律条文。不列颠民族虽然某些方面相对美利坚民族比较保守，但较之与东方民族他们更具有冒险精神和乐观主义态度，表现在会计处理上，英国人更侧重于激进的方法，而不是采取稳健主义原则，比如对存货的处理，不同批次购进的存货项目，税法和会计准则允许采用先进先出法确定成本，但不允许后进先出法。另一方面，历史上，英国是个等级森严的社会，统治阶级制定的标准和价值主导着社会主流。由于历史的巨大惯性，一些传统的观念和习惯已形成为较深的历史沉淀，百姓对于社会地位的悬殊、社会不平等现象抱宽容的态度，对权威的认同在社会中占很大的比例。所以英国社会，有着很大的权力距离。受传统意识的影响，使个性张扬受到压抑，英国社会有着因循守旧、安于现状的风气，商人们往往缺乏奋斗和创新的意识。在商界中，英国的年轻人举止得体，但缺乏远大抱负。此外，英国企业扮演的角色也相对较弱，不善于参与社区活动，也不热衷参与政治，表现于英国人含蓄谨慎的作风，英国董事会协会主席乔治·科克斯曾说过，英国企业管理体系不可能制造出类似安然、世通这样的大案子，他们不具备这样的“魄力”。鄙视竞争的“绅士风度”。英国企业的发展目标是自我满足而非出类拔萃，英国企业既没有美国企业的利润导向诱因，也缺乏日本企业的市场占有率意识，所以同业之间多合作而少竞争的现象不但理所当然，而且也认为非常必要。所以英国的文化是相对缺乏阳刚之气的。英国会计模式的基本特点3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求3.2.2在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则3.2.3“真实和公允”的要求至高无上3.2.4分别建立的会计职业组织3.2.5重新构造公司对外财务报告3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求通过《公司法》对会计行为进行规范，是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。《公司法》是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的《公司法》。英国也像大多数欧洲国家一样，主要通过法律规范来约束企业的会计行为。背景资料：英国的公司法目前管理与协调英国会计实务的公司法，最早起源于1844年的《联合股份公司法》，但其对公司财务会计与审计会计的管理与协调并没有起到过实质性的作用。1948年，基于《联合股份公司法》制订的《公司法》，则是一个里程碑，为英国会计模式奠定了重要的基础。公司法自1948年公布后，又经过几次较大的修改：1967-1976-1981-1985-1989-2006第一次是在1967年，修改的主要内容是销售额的披露更具强制与义务性，更大范围地公开董事会的报告与记录，并且取消了家庭自营的私人企业以前所拥有的不披露的优惠权。第二次是在1976年，修改的主要内容是会计信息的永久性与公开性的法定需求量变得更紧，加强了审计人员的权力，增强了对董事会利益的披露。第三次是在1981年，主要是贯彻欧共体的第四号指令，即《关于有限责任公司年度报表的各国立法协调的第四号理事会指令的修改建议》。另外，还规定了有关会计计量的会计规则。第四次是在1985年，前面三次修订本和1948年的文本均作为独立的法律文件生效，执行时需互相参照以决定取舍，很不方便。同以前几次有所不同，是把历次公司法的有关内容加以合并，经过删改和增补，使之成为一部统一的、内容繁多的包括有747个章节和25张表格的公司法。第五次是在1989年，认可了欧盟（欧共体）的第7号令。第六次是在2006年，全面修订《公司法》英国《公司法》修正案在经过长达8年的激烈争论后,于2006年11月8日最终获得王室批准(royalassent),完成了最后的立法程序,新修正的公司法被称为《2006年公司法》(theCompaniesAct2006)3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求1、在英国1948年的《公司法》中，规定所有注册的公司，都要公布它们的利润表和资产负债表，必须编制合并财务报表，并且首次提出了财务报表必须符合“真实和公允的观点”这一高于一切的指导思想；而随后修订的《公司法》则逐渐规定了财务报表的形式和内容；英国与爱尔兰共和国于1973年加入欧洲经济共同体，此后，英国公司法的修订，就反映出与欧洲经济共同体理事会指令的协调趋向。3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求2、1981年修订的《公司法》规定了资产负债表和损益表的格式，提出了与欧共体第4号指令提出的十分类似的5项会计原则（1）持续经营假设；（2）一致性；（3）谨慎；（4）应用权责发生制；（5）分开确定任何总数的组成部分除了对财务报表的形式和内容作了更为详细的规定以外，还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”及替代方案，前者规定了历史成本会计的传统规则，后者则必须是现值，并在其基础上调整折旧。在当时，为英国第16号标准会计惯例《现行成本会计》（1980）提供了法律支持3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求3、1989年修订的公司法在1985年公司法补充和修订的基础上，1989年的《公司法》又认可了欧盟的第7号指令，要求编制合并财务报表。尽管1948年的公司已经要求编制合并财务报表，但对于编制的具体方法没有提出具体的要求，而且对于子公司的定义依然是“持有超过50%的股权”。第7号指令强调，判定子公司的标准是有效控制，而不是简单的持股比例。另外，要求公司的董事披露年度报表按照现行的会计准则编制，并对任何违反准则的情况做出解释。3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求4、2006年修订的公司法主要涉及以下内容：将某些判例作为成文法规；允许公司选用《公司法》（及美国GAAP）或国际规章编报个别或集团报表；在某些极端案例中要求审计师承担刑事责任结论：英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成了英国会计准则制定的基础。可能正是因为英国的立法制度比较健全，反过来在一定程度上又影响了英国会计准则的发展。3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求英国《会计准则前言》在谈到会计准则与法律结构的关系时，有这样一段陈述：“……在决定什么是最恰当的处理方法时，会计准则委员会还必须考虑应用准则的环境。报告主体必须遵守的法律则是这种环境的重要组成部分。因此，财务报告准则必须以保证会计准则与法律一致为目标，在联合王国和爱尔兰共和国现行立法以及欧盟指令的框架下加以制定。”此外，在英国大部分的具体会计准则中都专门设立了一节，单独讨论与这些会计准则相关的法律要求问题。英国虽然与美国一样也制定了会计准则，但是，英国有关法律（尤其是《