营改增

营业税改征增值税政策解读河南财经政法大学代文明背景财政部，国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件：-财税[2011]110号：《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》-财税[2011]111号：《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》五个内容一、为什么进行营业税改增值税的改革？二、营业税改征增值税的意义及影响？三、营业税改征增值税的主要内容？四、关于企业关注的几个问题五、在试点过程中企业应重视的几个问题我国税种分类（一）目前我国已开征的税种货物和劳务税类所得税类财产行为和资源税类个人所得税资源税房产税印花税契税等营业税增值税消费税为什么要进行营业税改征增值税的改革？（二）目前，我国的货物和劳务税税制情况目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。1.营业税征收范围：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮电通信业；（4）文化体育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率为什么要进行营业税改征增值税的改革？服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收全额征税为什么要进行营业税改征增值税的改革？征收范围：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率：17%低税率：13％2.增值税根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额=不含税销售额×征收率；增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点环环征收层层抵扣生产车间仓储车间研发部门运输车队设计部门检测部门信息部门生产企业分工不细化，大而全分工细化、专业化当前经济发展现状(三)现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾制造业仓储业设计业文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业鉴证咨询业………广告业1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。当时的经济特点产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。随着改革开放的深入，现在的经济特点增值税和营业税并存的问题日益突出（1）制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；（2）影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；（3）影响了我国国际竞争力；（4）影响了增值税抵扣链条的完整性；面临的选择企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税重复征税的影响继续走专业化、细化社会分工道路，忍受每一环节征税的重复征税对现行货物和劳务税税制进行完善，尽最大可能解决两税并存所带来的重复征税问题（营改增）怎样认识营业税改征增值税的意义?服务业（增值税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口（一）长期影响国税总局依据2009年的数据做了一个模拟测算，结果显示，营业税改征增值税后大体上可以带动GDP增长0.5%，第三产业的增加值大体上可以提高0.3%，居民消费可以增长1%，出口的增长能够拉动0.7%。同时还可以直接带来新增的就业岗位约70万。“十二五”期间，这项改革将在全国推开，届时全国税收净减收大概超过1000亿元。营业税改征增值税对政府的影响营业税改征增值税对国家的影响（二）财税征管体制影响影响分析对纳税人的我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。金额单位：万元情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：12-12-1.4-0.3-121.7影响12200200增值税10.32001.7税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣税金成本不含税收入税金收入可抵扣税金购买方提供方项目综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200*6%-1.7）也有所下降。金额单位：万元情况二：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方也为一般纳税人：12-12-1.41.4-120影响12200200增值税122000税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣税金成本不含税收入税金收入可抵扣税金购买方提供方项目综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后双方合计将减轻税收负担。金额单位：万元情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方不是一般纳税人：00-1.41.4-120影响0212200增值税122000税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣税金成本不含税收入税金收入可抵扣税金购买方提供方项目因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元。具体到某一个纳税人，判断其实际税负是降低还是增加需要结合纳税人的实际情况来看。纳税人在测算税负的变化时，可以从以下几个角度出发进行考虑：可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重；抵扣凭证的取得情况；供应商的构成；客户的构成；是否能够分别核算不同业务的销售额或服务收入等。营业税改征增值税基本政策分析2营业税改征增值税试点上海地区北京地区营业税改征增值税的主要内容交通运输业现代服务业1.行业范围陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务(一)政策设计选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。交通运输业政策分析交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。此次改革，不包括铁路运输27交通运输业政策分析对原先的国税发1993年149号营业税税目注释进行了修订，删去了各类运输方式下的辅助活动，将其归集到物流辅助业如：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救业助服务、货物运输代理服务、装卸搬运服务和代理报关服务、仓储服务。27部分现代服务业政策分析部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。50部分现代服务业政策分析（一）研发和技术服务。1.技术转让服务，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；2.技术研发服务，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；3.技术咨询服务，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。50部分现代服务业政策分析（二）信息技术服务1、软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2、电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3、信息系统，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4、业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。59部分现代服务业政策分析（三）文化创意服务1、设计服务，包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2、商标著作权转让服务3、知识产权服务，包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4、广告服务，包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5、会议展览服务：是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动62部分现代服务业政策分析（四）有形动产租赁服务有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。62部分现代服务业政策分析（五）鉴证咨询服务1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。622.税率设定在本次营改增试点中，考虑到服务经济有形资产投入少、人力成本占比高、本环节附加值高的特点，在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及