流动负债实务精讲

章节名称课时1162123所有者权益1042058620复习4总计90流动负债非流动负债所得税财务成果财务会计Ⅱ教学课时安排(90课时)财务报告1流动负债2非流动负债3预计负债负债流动负债实务流动负债主要内容短期借款1应付票据2应付账款3预收账款4应付职工薪酬5应交税费6其他应付款7应付股利8应交税费核算应付职工薪酬账务处理应交税费的账务处理长期借款的账务处理应付债券的会计核算等学习重点学习难点流动负债流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。流动负债的特征偿还期短。筹资成本低到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的负债偿还。举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。负债的数额相对较小。按形成方式分类生产经营活动中形成。如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。流动负债的分类流动负债的计价《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。在确定入账金额时，有三种情况：是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。短期借款短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。短期借款的内容临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款银行存款短期借款银行存款借入时偿还时（二）账务处理借：短期借款贷：银行存款借：银行存款贷：短期借款银行存款应付利息财务费用计提支付借：财务费用—利息支出贷：应付利息借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款短期借款利息的处理计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款600001月末预提当月利息60000×8％÷12=400(元)借：财务费用400贷：应付利息400补充例题2月末预提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000补充例题请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理企业借入短期借款时：借:银行存款贷:短期借款归还借款时：借:短期借款贷:银行存款短期借款的利息按月预提时：借:财务费用贷:应付利息季末支付利息时：借:应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款某企业因生产经营需要，于7月1日从银行借入一项期限3个月的生产周转借款90万元，利率4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。每月短期借款的利息＝900000×4.8%÷12＝3600(元)（1）企业借入短期借款时借：银行存款900000贷：短期借款900000（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：借：财务费用3600贷：应付利息3600【课堂练习】（3）9月末支付季度利息时：借：财务费用3600应付利息7200贷：银行存款10800（4）归还短期借款时借：短期借款900000贷：银行存款900000【课堂练习】应付票据到期已兑付的商业汇票金额企业所开出承兑的商业汇票金额已开出尚未支付的商业汇票金额按收款单位设置明细账户进行明细核算。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。应付票据应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。某公司2011年2月1日向江城公司购入原材料，货款50000元、增值税额8500元。该项已验收入库。采用为期6个月的银行承兑汇票结算（同日开出），以银行存款支付银行承兑手续费53.04元，要求：编制相应会计分录。2011年2月1日借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据—江城公司（银行承兑汇票）58500借：财务费用53.04贷：银行存款53.04补充例题补充例题•2011年8月1日借：应付票据58500贷：银行存款58500•如无力偿款借：应付票据58500贷：短期借款58500•如上述票据不是银行承兑汇票，而是商业承兑汇票怎么处理？•无力偿还款项借：应付票据58500贷：应付账款58500带息票据票据的到期值＝面值+利息期末（年末），对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。不带息票据票据的面值就是票据到期时的应付金额。应付票据利率的确定：利率一般是年利率：月利率=年利率/12日利率=年利率/360带息的票据：按照权责发生制不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并计入财务费用；跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应付票据的账面余额。计提利息账务处理：借：财务费用贷：应付票据带息票据例某企业2008年8月1日购入价值为30000元的商品。（不考虑增值税），同时开出一张期限为6个月的带息票据，年利率10％要求：编制相应会计分录。•2008年8月1日借：库存商品30000贷：应付票据30000•2008年12月31日（跨年度，年末计提利息）•30000×10%÷12×5=1250借：财务费用1250贷：应付票据1250•2009年2月1日到期付款借：应付票据31250财务费用250（1月份未计提利息）贷：银行存款31500例题解答1.开出承兑应付票据借：原材料（在途物资等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.带息票据跨年度计提利息借：财务费用贷：应付票据（注意不是应付利息）4.到期偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款5.应付票据到期无力偿还借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）应付票据核算应付账款应付账款企业因购入材料、商品和接受劳务供应所形成的应付未付款项或因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项尚未支付的应付账款偿还或减少的应付账款按对方单位设置明细账应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。（赊购）应付账款按扣除了商业折扣以后的金额入账。净价法商业折扣不扣除折扣金额入账总价法入账。如果在折扣期内支付了货款，取得的折扣直接冲减当期财务费用。现金折扣应付账款一般按发票记载的金额入账。若存在购货折扣，应区别处理：华夏公司2011年3月1日购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％，材料于3月8日入库。（假设折扣不考虑增值税）请做账务处理，并假设该公司分别于3月9日，3月13日付款。3月1日购入材料时：借：在途物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000补充例题（2）3月8日材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000（3）3月9日天内付款：可得到折扣，即l00000×2％＝2000(元)实付货款：117000－2000＝115000(元)借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000按115000元付款。已享有折扣记入“财务费用”账户（冲减）。（4）如3月13日的折扣期限付款，应付全额117000元（无折扣）借：应付账款117000贷：银行存款117000补充例题某2011年5月1日企业购入原材料一批，价款为80000元，进项税额为13600元，共计93600元，已验收入库。付款条件为2／10，ｎ／20。假设折扣不考虑增值税。请做相应账务处理，并假设该企业分别于5月9日、5月20日付款。【课堂练习】企业5月1日购入材料时：借：原材料80000应交税费—应交增值税(进)13600贷：应付账款93600若在10天内付款：借：应付账款93600贷：财务费用(80000×2%)1600银行存款92000若10天后付款：借：应付账款93600贷：银行存款93600【课堂练习答案】交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易应付账款挂账信用在购货环节产生应付票据票据信用预收账款——在销售环节产生非商品交易其他应付款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系应付款项比较收到部分预收款发出商品收到剩余货款及税款结转成本借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）借：主营业务成本贷：库存商品预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。甲公司5月20日向乙公司预收货款200000元。6月2日按合同规定向乙公司发出商品1500件，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税51000元。6月20日乙公司补付货款151000元。款项收妥。1、5月20日预收货款（未满足确认收入的五个条件）借：银行存款200000贷：预收账款2000002、6月2日发出商品借：预收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）510003、6月20日补付货款借：银行存款151000贷：预收账款151000补充例题【课堂练习】9月1日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品实际成本为60万元。协议约定，该批商品的销售价格为80万元，增值税额为13.6万元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款（按销售价格计算），商品于11月1日发付并收取剩余货款。①9月1日收到60％货款时：借：银行存款（80×60%)480000贷：预收账款480000②两个月后（11月1日）收到剩余货款和增值税税款时借：预收账款480000银行存款456000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销）136000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000【课堂练习答案】应付职工薪酬根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利应付职工薪酬主要内容工资费用的核算和发放福利费、社会保险、住房公积金等计提及缴纳非货币性福利计算和发放解除劳动关系补偿核算要点各项工资等费用由人员所在部门承担如：生产成本（生产工人）制造费用（车间人员）管理费用（管理人员）养老保险、医疗保险、住房公积金等由企业和个人共同承担个人部分企业在发放工资时代扣与企业部分一同上交相应部门除工资外，企业还需为职工购买社会保险、住房公积金、即“五险一金”职工福利费、工会经费、职工教育经费等各项薪酬核算要点核算示例企业按基本工资8%购买养老保险（个人承担5%，企业8%）企业按基本工资4%购买医疗保险（个人承担2%，企业4%）企业按基本工资5%购买住房公积金（个人承担2.5%，企业5%）保险和公积金等统一由企业上交相应部门（包括企业和个人承担的部分）个人所得税养老保险医疗保险住房公积金代扣小计40001000500060200801004404560合计工资核算表代扣款项实发金额姓名基本工资绩效工资应发工资合计①月末计算本月应付工资及有关保险费用时：借：生产成本（管理费用等）5680贷：应付职工薪酬—工资5000--养老保险320--医疗保险160--住房公积金200②实际发放工资时：借：应付职工薪酬-工资5000贷：银行存款/库存现金4560其他应付款