最新所得税政策讲解

2020/2/101企业所得税政策解读和疑难问题实际操作（1311）2020/2/102主要内容：一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则；二、企业所得税重要政策解读；三、个人所得税政策和两个征管文件解读；四、企业所得税涉税疑难问题解析；2020/2/103一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则（一）企业所得税的主要问题：1、税基（应纳税所得额）的核算；（1）以会计核算为基础，融合税收政策和纳税调整；（2）税法与会计差异的协调；（3）资产损失的管理；（4）税收政策具有明显的行业特征，有的不一定是优惠政策，只是行业核算的需要；2020/2/104一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则2、税收优惠政策利用，存在不确定性；（1）优惠政策项目多；（2）优惠政策有所交叉；（3）优惠政策条件多元化；（4）优惠政策：分别核算——所得项目优惠，与非优惠项目不能盈亏相抵；（5）税收优惠政策有程序性要求；2020/2/105一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则3、税收管理实际操作有一些随意性。（基层自由裁量权）（1）税收征管程序规定，只是基本规则；（2）税收管理，关键是人与人之间工作；（3）税收信息化建设，正在征途，仍然离不开与税务局打交道；（4）为纳税人服务，主要体现在程序性方面，税收政策永远存在一些待解之题；4、非居民税收、税收抵免等较为复杂——跨国公司必须面对的问题。2020/2/106一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则5、税务稽查有一定或然性。（1）稽查概率；（2）多数中小纳税人不够规范；大中型纳税人同一涉税问题履查履犯。（3）稽查事实认定征纳之间存在不同认识，有些稽查事实定性较为困难；（4）税收政策适用、处罚尺度等存在一定弹性；（5）纳税人未掌握决策权；2020/2/107一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则（二）企业所得税税基核算流程：1、企业所得税应纳税所得额在某种程度上近似于会计利润，是在会计利润基础上，经过对收入、成本、费用以及其他支出项目进行纳税调整后的结果。2、会计与税法差异的主要原因：会计严格遵循权责发生制原则，并对会计要素概念的坚守，以及延袭有关的计量方式。税收政策性主要体现在税基确认方法、标准和税收优惠政策两个方面。3、纳税申报表的填写是一个“账外表内”的工作方法，在不改变会计核算基本要求的前提下，通过纳税申报表有关项目的调整，体现税收的政策性。2020/2/108一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则收入成本、费用－所得税纳税调整应纳税所得额企业会计准则流转税所得税=资产、负债+（1）会计准则与税法差异的路径图：2020/2/109一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则附表二：成本费用明细表企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表（拟取消）附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（拟取消）附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表2020/2/1010一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则4、生产经营性税基：收入－成本费用资产的税务处理价值转移、折旧直接支出多为时间性差异多为永久性差异直接支出，未形成资产计入当期损益2020/2/1011一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则5、扣除项目流程图：成本费用损失税金其他支出存货固定资产无形资产收入生产成本制造费用销货成本期间费用资产和收入扣除项目会计成本与费用2020/2/1012一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则6、允许税前扣除的规则：（1）权责发生制是确定成本、费用期间归属的基本原则，是核算会计损益与税法损益的规则，决定收入、支出确认的时间。（2）配比原则，使每一笔商品销售收入对应相应成本、费用；配比原则有其局限性，如劳务收入和其他收入与其成本的对应关系不明显。期间费用属于时间性配比。（3）资产所有权转移原则。（此时确认收入，同时确认成本和费用）2020/2/1013一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则（4）区分收益性支出与资本性支出。收益性支出在发生当期直接（计入成本或费用）扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。收益性支出不完全同于直接支出；资本性支出不完全同于资产税务处理的支出；2020/2/1014一、熟悉企业所得税操作流程和基本规则资本性支出直接支出资产的税务处理税法规定会计规定纳税调整应纳税所得额2020/2/1015二、企业所得税重要政策解读（一）全面深入细致系统地研读《企业所得税法》及其《实施条例》；（1）对税法的框架性认知；（宏观视野）（2）对基本问题和新问题建立判断的思维体系；（基本方向）（3）掌握大的税收政策新旧衔接过渡；（4）熟悉会计处理与税法差异和对有关问题的应对策略；（具体应对）（5）了解所得税与其他税种在相关问题上的处理异同点；（少犯错误）2020/2/1016二、企业所得税重要政策解读（二）企业所得税政策文件解读：1、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）：（1）第五条：在以后纳税年度企业所得税汇算清缴工作中，上述企业所得税纳税申报口径和汇算清缴工作要求未作调整或特殊规定的，按本通知规定执行。2020/2/1017二、企业所得税重要政策解读（2）有关企业所得税纳税申报口径：（3条）1）根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。2020/2/1018二、企业所得税重要政策解读2）资产损失税前扣除调整以前年度的填报口径：企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。链接：国家税务总局公告2011年第25号。2020/2/1019二、企业所得税重要政策解读3）税收优惠填报口径：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。（重要条款）当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。（重要条款）2020/2/1020二、企业所得税重要政策解读4）企业处置资产确认问题：国税函[2008]828号文件第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指：——企业处置该项资产不是以销售为目的，——而是具有替代职工福利等费用支出性质，——且购买后一般在一个纳税年度内处置。2020/2/1021二、企业所得税重要政策解读2、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）：（1非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。（条例38条）——鉴于我国对金融企业利率具体情况，企业按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出合理性。——2013年，金融机构贷款利率市场化改革。2020/2/1022二、企业所得税重要政策解读——“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”：包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。◎该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。◎“同期同类贷款利率”指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。2020/2/1023二、企业所得税重要政策解读（2企业根据其工作性质和特点，①由企业统一制作②并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。——企业统一制作；——员工工作时统一着装；——不属于个人所得，不征个人所得税。个人购买，单位报销费用的方式，不符合税收政策规定。工作服应有行业特点要求，不是所有企业都需要工作服。2020/2/1024二、企业所得税重要政策解读（3投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得特殊说明：“撤回或减少投资”的界定——不是股权转让行为。2020/2/1025二、企业所得税重要政策解读（4）关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。——企业汇算清缴未提供相应凭据，纳税调整。以后年度补充提供有关凭据的，如何处理？答：建议按照国家税务总局公告2012年第15号规定执行。2020/2/1026二、企业所得税重要政策解读3、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）：（1）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。链接：国税函[2009]3号；2020/2/1027二、企业所得税重要政策解读季节工、临时工：如单位签定有期限的劳动合同，可以按工资、薪金所得项目缴纳个税。有的地区要求单位承担社会保险，具体按所在省市规定处理。——建议对中低收入者签订短期限的劳动合同，按工资征收个人所得税；其社会保险可以由个人承担。对单位与个人的劳动关系条款，可以进行特殊制定。外部劳务派遣用工：用工单位原则上不支付报酬；由派遣单位根据劳动合同签订情况处理。2020/2/1028二、企业所得税重要政策解读返聘离退休人员：同时符合下述4个条件，按工资征税，否则，按劳务报酬所得项目征收个人所得税：（国税函[2006]526号）——受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；——受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；（不是计件工资）——受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；——受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。2020/2/1029二、企业所得税重要政策解读（2）关于企业融资费用支出税前扣除问题：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。政策链接：①《企业所得税法实施条例》；②税务总局公告[2011]34号；③国税函[2009]777号。2020/2/1030二、企业所得税重要政策解读（3）关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。政策链接：一是财税[2009]29号文件；二是相关个人所得税政策、账务处理；（4）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹