日本汽车税制概况

日日本本汽汽车车税税制制概概况况金约夫（中国汽车技术研究中心天津300162）研究表明，汽车税过高会对汽车的发展产生不良影响。日本的汽车税收是世界最高的，但并未对日本的汽车工业和经济产生不良作用，值得注意。在日本，汽车工业始终是国民经济的支柱产业，汽车税是国家财政收入的重要来源之一，与德、英、法、美相比，日本的税费最高，它的税收政策在世界范围内具有典型性。而日本的汽车诸税是按照1954年的第一次道路整备五年计划开始实施的，期间对增税、新税种的设立等进行了多次改革和调整，到2003年共设立了9项汽车税，这些由消费者负担的汽车税收总额占日本国内总税收额的10.9%，总额度达到90956亿日元。总体情况如下。1日本按照类别区分的总税收及汽车税收所占的比例见表1。表1亿日元税目比例额度汽车诸税10.9%90956所得税19.1%158310法人税13.4%111740事业税5.0%41704固定资产税10.9%90730酒税2.1%17350印花税1.7%14440消费税13.3%110637其他23.5%1949242汽车诸税的情况（2002年课税的比例）日本汽车税收在日本财政收入中占有非常重要的地位。根据日本1995年财政预算，当年汽车全部税收额为81344亿日元，占当年税收的9%。到2002年，汽车全部税收额为90956亿日元，占当年税收的10.9%。2004年占当年的比例增加到了11.7%。车辆取得和保有阶段税为43640亿日元、使用阶段税为47316亿日元，两者的比例为48%和52%。使用阶段税大于前两者的和，见表2。表2亿日元税目比例税额汽车税20%18182轻型汽车税1.49%1355消费税9.07%8246汽车重量税12.3%11200取得税5.1%4657地方道路税3.35%3043石油燃气税0.3%280柴油税13.02%11851挥发油税（汽油）31.27%28442消费税（燃料课税）4.07%37003汽车各种税收的作用和税收的结构日本汽车的税收在车辆进入市场、投入使用的不同时期，税收类别分别有：购置税、保有税和使用税。汽车税收的作用主要体现在以下几个方面：筹集道路建设资金的手段日本实行“道路建设特别资金制度”，即指按照收益者负担这一原则，以用于道路建设这一特定目的为前提，要求汽车用户特别负担的制度。在国家、地方投入的道路建设资金中，汽车用户负担了绝大多数费用，其它资金等仅占很少的一部分。1998年，日本用于道路建设的投资约为35000亿日元，其中95.5%由汽车税收筹集，4.5%由其他资金投入。地方用于道路建设的投资约为73000亿日元，其中61.5%由汽车税收筹集，38.5%由其他资金投入。日本汽车税制的结构如表3所示。表3日本的汽车税结构（税金和税额截至2002年4月1日）阶段税目结构国地税用途税率和税额消费税按照汽车的购入价格进行课税国税、地方税一般财政5%（其中20%地方消费税）取得阶段取得税按照新车或二手车的购入价格进行课税道府县税地方道路特定财政用（私家车）购买价格的5%；（营业用）轻型汽车3%；购买价格50万日元以下免税。（到2003年3月31日的暂定税率）1阶段税目结构国地税用途税率和税额重量税车检时按照车辆的总重量进行课税国税3/4国道用1/4地方道路（私家车）乘用车（自重每0.5t）6300日元/年；货车（总重量每1t）：超过2.5t，6300日元/年；低于2.5t，4400日元/年；客车(总重量每1t)6300日元/年；轻型汽车（定额）4400日元/年；二轮车：251cc以上2500日元/年；126cc~250cc6300日元/年（申报时）；注：到2003年4月30日的暂定税率。汽车税每年的4月对车主进行定额课税道府县税一般财政乘用车（私家车）～1000cc、29500日元/年；1001cc～1500cc、34500日元/年；1501cc～2000cc、39500日元/年；2001cc～2500cc、45000日元/年；2501cc～3000cc、51000日元/年；3001cc～3500cc、58000日元/年；3501cc～4000cc、66500日元/年；4001cc～4500cc、76500日元/年；4501cc～6000cc、88000日元/年；6000cc以上、111000日元/年；保有阶段轻型汽车税每年的4月对车主进行定额课税市街村税一般财政轻型汽车（私家车）四轮汽车7200日元/年；两轮车：～50cc、1000日元/年；51cc～90cc、1200日元/年；91cc～125cc、1600日元/年；126cc～250cc、2400日元/年；251cc以上、4000日元/年；汽油税国税国家道路特定财源48.6日元/升（到2003年3月31日的暂定税率）地方道路税道府县税5.2日元/升（到2003年3月31日的暂定税率）柴油交易税国税、地方税地方道路特定财源32.1日元/升（到2003年3月31日的暂定税率）石油燃气税包含在燃料价格里，按照消费量进行课税50%国家50%地方道路17.5日元/升；使用阶段消费税模糊一般财政燃料购入价格的5%，（其中1%地方消费税）；对于柴油，应当去除柴油交易税后，按柴油价格课税汽车税收政策是推行新法规的手段据统计，在日本汽车尾气排放中产生的CO2和NOx分别占大气污染的19%和41%，是造成环境污染的主要来源。日本制定了一系列新法规促进低公害汽车的普及和旧柴油车的更新。在实施这些新法规中，相关税收政策密切配合起到非常积极作用。例如，对于达标的低公害车，以前只是减少其汽车购置税，现在加大了税收刺激力度，不仅延续了购置税减税的政策，而且还降低了汽车税；另外，为促进替代柴油汽车，日本对NOx排放值进行了修订，扩大了限制NOx排放值的特定地区，已经在东京都等8个县几十个城市限制柴油汽车的使用，并新增了特定地区以外的减税政策。4私家车（乘用车）的税赋（车龄平均9年）私家车的用户，如果按照车辆的价格180万日元计算，平均使用9年，课6种不同的税，总的税收额约123万日元。按照日本自工会的测算每年约支出各种税14万日元，再加上使用时的收费道路、各种保险、维修保养和年检等费用，消费者的负担和欧美其他国家相比是较重的。2表4私家车（乘用车）的税赋日元时间第1年2~9年消费税9万取得税8.1万重量税17.01万5.67万汽车税35.55万3.95万挥发油税43.74万4.86万地方道路税4.68万0.52万燃料消费税5.4万0.6万收费道路费用28.8万3.2万保险12.045万3.765万车价180万合计1643250396650条件：车辆价格180万日元，发动机排量1800cc（不含税的销售价格）的乘用车；车重1100kg，重量税在年检时或申请注册时交纳；年间消费燃料1000L；平均使用寿命为9年。5汽车各种税赋的国际间比较如表5所示。表5日元国别日本德国意大利法国美国汽车税35.5%10.6%24.4%5.5%3.5%汽车重量税取得税（购置税）8.1%消费税9.0%注册税0.3%2.2%附加价值税28.8%31.5%37.1%零售税14.8%总税率69.6%39.7%55.9%18.3%税额70万40万56万45万18万条件：发动机排量1800cc；车重1100kg；车价180万；平均使用寿命为9年；外汇汇率：1欧元=109日元、1英镑=175日元、1美元=124日元；（2001年4月～200２年３月）6汽车按照车型和种类区分的各种税赋的国际间比较见表6。表6万日元车种类型日本德国英国法国美国私家用乘用车60.610.222.67.43.2营业用货物车44.548.43.735.611.5轻型私家用乘用车12.94.214.64.22.6私家用乘用车：发动机排量1800cc；车辆重量1100kg；车辆价格180万日元；营业用货物车：发动机排量7000cc；车辆重量小于4000kg；车辆价格400万日元；两轴；装载量小于4t；轻型私家用乘用车：发动机排量660cc；车辆重量750kg；车辆价格90万日元；7低燃料消耗量汽车的普及促进税收政策作为防止地球温暖化的重要环节，应尽早普及低排放和低燃料消耗的车辆非常重要。为促进这种车辆的普及和发展，可以采用各种措施，采用减税赋办法促进这类车辆保有量的增加是一种较为成功的经验。日本这几年实施的减税政策说明了这一点。环保车获得汽车税减税（新制度）为了鼓励环保节能型汽车的生产和使用，日本运输省、贸易振兴会和环境厅已经制定了一份对节能型汽车降低汽车税，对污染严重汽车加税的方案。根据这个方案，2001和2002财年使用电力、天然气为动力或低于规定排放值75%的汽车将享受50%的汽车税减税，而对于较早注册的超标汽车将加征10%的税收。对环保汽车减税会使地方政府减少220亿日元的税收，为达到税收平衡，对使用年限较长的柴油车和汽油车的加税将会弥补此税收损失，见表7。表7对环保型汽车的税收政策减税税率适用对象减税50%（2年内）低公害车中的电动汽车、压缩天然气汽车、甲醇汽车（被认定为三星级的），同时被认定为符合2010年燃料消耗量目标的车辆减税25%（2年内）低公害车中的电动汽车、压缩天然气汽车、甲醇汽车（被认定为两星级的），同时被认定为符合2010年燃料消耗量目标的车辆减税减税13%（2年内）低公害车中的电动汽车、压缩天然气汽车、甲醇汽车（被认定为一星级的），同时被认定为符合2010年燃料消耗量目标的车辆车龄超过11年的柴油车加税加税10%车龄超过13年的汽油车购置税（取得税）的减税汽车购置阶段税费对汽车需求影响最大，因此许多国家通过调整汽车购买阶段的税费标准，达到鼓励汽车工业发展的目的，如20世纪40年代日本汽车消费税曾高达20%（原为物品税，1989年过渡为所有产品统一的消费税），1997年已经下降为5%。汽车购买阶段的税费是车主为获得新车合法拥有权所必须支付的费用，在日本包括消费税和购置税。为了改善环境，也出台了一些旨在促进旧车更新的税收制度。柴油车的报废更新（新制度）在日本的某些特定地区（东京都、大阪府等以及200多个城市），有限制柴油车注册和旧柴油车强制更新的强制性法规（汽车NOx和PM法），此法规通过给予辅助的减税措施，减轻更新的成本，加3大了实施力度和效果，见表8。表8特定地区根据汽车NOx和PM法的强制报废和更新时的减税减税（购置税）更新时间2.3%2001年10月1日～2003年3月31日1.9%2003年04月1日～2005年3月31日1.5%2005年04月1日～2007年3月31日1.2%2007年04月1日～2009年3月31日非特定地区根据汽车NOX和PM法的强制报废和更新时的减税减税（购置税）更新时间0.5%2001年4月1日～2003年3月31日低燃耗车的购置税减税（同时满足2003年低排放法规的认证车辆）在日本低燃耗车的征税办法是：从自购车价格中扣除30万日元作为计税标准。（2002年4月1日～2003年3月31日）。但对于不能达标的车辆将进行罚款。低公害车日本对购置电动汽车等低公害车给予减税待遇（现行标准延长两年），见表9。表9减税（购置税）适用对象购置时间2.7%电动汽车、压缩天然气汽车、甲醇汽车、混合动力汽车（货车、客车）2001年4月1日～2003年3月31日2.2%混合动力汽车（乘用车）符合排放规定车辆的早期购置对于符合2001年排放法规的车辆（汽油中型货车、汽油重型货车）的购置税给予减税。对于符合2002年排放规定的车辆（汽油轻型货车、柴油轿车、柴油轻型货车）的购置税也给予减税。8按照燃料经济性征税的考虑从日本目前对燃料经济性征税的考虑可以看出日本有关汽车税收的政策是根据汽车的排放和燃料经济性进行调整的。通过对更新旧柴油车及低排放的汽车降低税收，弥补了汽车更新的费用，推进了低排放车的开发和普及。根据丰田汽车公司的介绍，按汽车燃料经济性计税的计划正在考虑之中。总体情况如下。购买阶段按燃料经济性收税的考虑从以上的分析可以看出，日本汽车购买阶段的税费只占汽车相关税费的较小部分，因