2017会计分录

第三章存货存货成本的结转对外销售的会计处理销售商品：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品销售材料：借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料包装物的会计处理生产领用的包装物借：制造费用等贷：周转材料——包装物出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料——包装物出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料——包装物存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失第四章固定资产外购的固定资产购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产①直接购买，不具有融资性质借：固定资产借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程②分期付款购买，具有融资性质借：固定资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款达到预定可使用状态后摊销：借：财务费用贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款借：在建工程（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款摊销：借：在建工程（安装期间）财务费用（达到预定可使用状态后）贷：未确认融资费用安装完成后转入固定资产：借：固定资产贷：在建工程每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款自营方式建造固定资产①购入工程物资动产：借：工程物资应交税费——应交增值不动产：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（进项税额）——待抵扣进项税额贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程贷：工程物资③领用材料借：在建工程贷：原材料④领用产品借：在建工程贷：库存商品⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：制造费用⑦满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款——应计利息应付利息⑧达到预定可使用状态并办理竣工结算借：固定资产贷：在建工程工程物资盘亏、报废及毁损盘盈建设期间借：在建工程（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程（净收益）工程完工后借：营业外支出（净损失）借：工程物资贷：工程物资贷：营业外收入（净收益）固定资产特殊业务处理高危行业企业提取的安全生产费存在弃置费用的固定资产提取安全生产费时：借：生产成本、制造费用(或当期损益)贷：专项储备使用提取的安全生产费时：①属于费用性支出，直接冲减专项储备借：专项储备贷：银行存款②形成固定资产的发生支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧(全额折旧)借：固定资产贷：在建工程(实际发生的建造成本)预计负债(弃置费用的现值)借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)固定资产的减值及处置固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产处置借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款营业外支出（借方差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入（贷方差额）第五章无形资产不同方式取得的无形资产分期付款购买无形资产，具有融资性质借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款达到预定可使用状态后摊销：借：财务费用贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款自行研发无形资产借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出第六章投资性房地产与投资性房地产有关的后续支出资本化的后续支出成本模式：借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式：借：投资性房地产——在建——公允价值变动（或贷方）贷：投资性房地产——成本费用化的后续支出借：其他业务成本贷：银行存款等投资性房地产的会计处理成本模式公允价值模式1.计提折旧或摊销：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)1.公允价值上升：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若下降，做相反分录2.计提减值准备：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3.取得租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入2.取得租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入4.处置：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产3.处置：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动(或借方)借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）投资性房地产转换①成本模式计量下的转换处理投转非投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）投资性房地产转为存货借：开发产品（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产非转投自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备存货转换为投资性房地产借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品②公允价值模式计量下的转换处理投转非投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）投资性房地产转为存货借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）非转投自用房地产转为投资性房地产（固定资产、无形资产）借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）存货转为投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）计量模式变更成本模式转为公允价值模式借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(原价)利润分配——未分配利润(或借记)盈余公积(或借记)【提示】属于会计政策变更公允价值模式转为成本模式法规禁止，不允许转换第七章金融资产交易性金融资产企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益资产负债表日公允价值变动①公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或借方)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动)贷：投资收益（或相反）持有至到期投资初始计量借：持有至到期投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)——应计利息(到期一次还本付息，实际付款中包含的利息)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)贷：银行存款等后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)减值及转回①发生减值：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备②减值转回：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失与可供出售金融资产之间的转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)其他综合收益(差额，也可能在借方)处置借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)投资收益(差额，也可能在借方)可供出售金融资产初始计量①股票投资：借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等②债券投资：借：可供出售金融资产——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“可供出售金融资产——应计利息”科目资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)资产负债表日公允价值正常变动①公允价值上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益②公允价值下降：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益可供出售金融资产减值①发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，若为累计收益，则在借方)可供出售金融资产——公允价值变动②减值转回：债券投资借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失股票投资借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)其他综合收益(差额，也可能在借方)处置借：银行存款等贷：可供出售金融资产(账面价值)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)贷：投资收益若为累计损失，则作相反分录第八章长期股权投资与企业合并对联营企业、合营企业的股权投资以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）营业外支出（固定资产公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入（固定资产公允价值大于账面价值的差额）银行存款（初始直接费用）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（初始直接费用）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品同一控制下控股合并取得对子公司长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款合并方以发行