人大第六版管理会计学课件(孙茂竹)第5章

管理会计学（第六版）中国人民大学商学院孙茂竹文光伟杨万贵第5章经营决策5.1产品功能成本决策产品的价值(V)=功能(F)÷成本(C)思考：根本上述公司。如何提升产品的价值?企业可以根据实际情况，从中获得功能成本决策方法确定目标成本。功能成本决策的几大步骤：选择分析对象——收集各种资料——进行功能评价——试验与提案产品或零部件品种型号多，不可能都进行功能成本分析，而应有所选择。选择的一般原则是：从产量大的产品、结构复杂或零部件多的产品、体积大或重量大的产品、投产期长的老产品、原设计问题多的产品、工艺复杂或工序繁多的产品、畅销的产品、成本高的产品、零部件消耗量大的产品、废品率高的产品、退货多的产品、用户意见大的产品中选择，以便提高功能成本分析的效率。5.1.1选择分析对象5.1.2围绕分析对象收集各种资料（1）产品需求状况：用户的要求、销售结构及数量预期、价格水平等（2）产品竞争状况：竞争对手的数量、分布、能力及竞争对手在产品设计上的特点及推荐渠道等（3）产品设计工艺状况：本企业存在的不足（4）经济分析资料：成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等（5）国内外同类型产品的其他资料5.1.3功能评价——评分法例5-1：某手表有三个方案可供选择，按5分制评分如下表所示，方案3直接淘汰；再对方案1和方案2进行功能评价。5.1.3功能评价——强制确定法5.1.3功能评价——强制确定法5.1.3功能评价——强制确定法5.1.4试验与提案在功能评价的基础上，对过剩功能和不必要的成本进行调整，从而提出可供试验的方案；按新方案进行试生产，征求各方试验中的意见；根据搜集的意见改进方案，形成新方案提交有关部门审批；组织实施。5.2品种决策品种决策旨在解决生产什么产品的问题；生产何种新产品亏损产品是否停产自制还是外购半成品是否需要进一步加工经常以成本作为判断方案的优劣，有时也以贡献毛益额作为判断的标准。5.2.1生产何种新产品在利用已有的生产能力，选择生产何种产品时，一般采用贡献毛益分析法进行决策。主要应注意以下几点：（1）在不存在专属成本时，比较贡献毛益总额；（2）在存在专属成本时，比较剩余贡献毛益总额；（3）资源有限时，比较单位资源贡献毛益额。某企业欲利用剩余生产能力生产一种新产品，可供选择产品有丙产品和丁产品，相关分析资料如下表：5.2.1生产何种新产品——例5-35.2.1生产何种新产品——例5-45.2.1生产何种新产品——例5-5（1）如果产品能够提供贡献毛益额，即可弥补一部分固定成本，一般无须停产。5.2.2亏损产品的决策（2）如果能够生产可提供更高贡献毛益额的产品，则应停止亏损产品生产。（3）增加能提供贡献毛益额的亏损产品产量，也会扭亏为盈。（4）对于贡献毛益为负的产品，应先努力降低生产成本或提高售价使之扭亏为盈，甚至应考虑其对社会效益的影响，以便决定是否停产。5.2.2亏损产品的决策——差量分析法5.2.3自制还是外购决策——外购不减少固定成本将外购的单位增量成本与自制的单位增量成本进行比较，取单位增量成本低的方案为最优方案。企业年需要A零件58000件，自制的单位变动成本为60元，分摊的固定成本为每件18元。若外购单价为65元，且能及时供货，无其他交易成本。自制单位成本60元＜外购单位成本65元，应自制。外购新增的成本=58000×（65-60）=290000（元）即公司的利润将因选择外购而减少290000元。其中的固定成本不会因外购而减少。将外购的配件改为自制，可能导致企业增加专属固定成本，或由自制改为外购可能减少一定的专属固定成本，此时影响决策的不只是变动成本，而包括了专属固定成本。存在专属固定成本时，自制或外购的数量将影响单位成本，从而影响自制还是外购的决策。在临界点数量时，自制或外购都是可行的。超过临界点数量时，自制零件的单位成本优势会显现，从而以自制为最优方案；否则应外购。5.2.3自制还是外购决策——自制增加固定成本外购总成本=外购数量×外购单价自制总剧本=专属固定成本+自制单位变动成本×自制数量临界零件数量=专属固定成本÷（外购单价-自制单位变动成本），此时自制与外购的成本相同。超过临界数量时，选择自制；低于临界数量时，选择外购。5.2.3自制还是外购决策——自制增加固定成本5.2.3自制还是外购决策——自制增加固定成本051015202550100150200250300350自成单位成本外购单位成本A方案单位生产成本=300+8×自制数量B方案单位生产成本=500+6×自制数量单位成本生产低的为最优方案。单位成本相同时的自制数量为临界生产数量。超过临界数量应选择B方案，低于临界数量应选A方案。5.2.3自制还是外购决策——自制增加固定成本051015202550100150200250300350自成单位成本外购单位成本5.2.3自制还是外购决策——自制增加固定成本若外购,则腾出来的剩余生产能力可以出租而获得租金收入。当“租金收入＞（外购增量成本-自制增量成本）”，即“（租金收入+自制增量成本）＞外购增量成本”时，应选择外购；否则，应选择自制。5.2.3自制还是外购决策——外购有租金收入将订购费用、准备费用、储存费用视为固定成本。参照存货决策内容5.2.3自制还是外购决策——不分配订购准备费（1）进一步加工的增量收入＞进一步加工的增量成本时，应进一步加工；否则，应直接出售。（2）进一步加工的增量收入=进一步加工后的销售收入－不加工而直接出售的销售收入（3）进一步加工的增量成本=进一步加工后的总成本－不加工而直接出售的总成本5.2.4半成品或联产品是否进一步加工5.2.4半成品或联产品是否进一步加工5.4.3根据相对成本分配生产任务5.3产品优化组合决策（略）5.4生产组织决策（略）5.5定价决策设某公司有甲、乙、丙三种产品，本来由A小组生产，因增产而必须将一部分任务交给B小组生产。A小组生产能力为2400工时，B小组为1500工时。那么，如何在两个小组中分配不同产品的生产量呢？5.4.3根据相对成本分配生产任务PS：无论在A组还是在B组，零件生产选择顺序均为1丙2甲三乙。生产任务分配表相对成本表如果生产同一种产品的各个车间的成本水平是有差异的，当生产任务增加而各车间生产能力又有剩余时，应以单位变动成本作为判断标准，将增产任务优先分配给单位变动成本低的车间。5.4.3根据相对成本分配生产任务5.5.1影响价格的基本因素（1）成本因素（2）需求因素（3）商品的市场生命周期因素（4）竞争因素（5）科学技术因素（6）相关工业产品的销量5.5.2企业价格制定目标（1）追求最大利润（2）追求既定投资利润率（3）保持和提高市场占有率（4）稳定的价格（5）应对和防止竞争5.5.3以成本为基础的定价决策——成本加成定价法（1）计划成本定价法产品价格=单位预测利润=预测总利润÷预测总销量（2）成本利润率定价法产品价格=成本利润率=销售税率单位预测利润单位预测成本1%1001)1(销售税率成本利润率单位预测成本%100该产品预测总剧本该产品预测利润总额5.5.3以成本为基础的定价决策——成本加成定价法（3）销售利润率定价法产品价格=销售利润率=成本加成定价法的优点：预测成本比预测市场需求更有把握；可以保证成本耗费得到补偿。成本加成定价法的缺点：难适应市场需求变化而偏高或偏低；产品品种多时难以准确分摊间接费用。销售税率销售利润率单位预测成本1%100产品预测销售收入产品预测利润总额5.5.3以成本为基础的定价决策——成本加成定价法5.5.3以成本为基础的定价决策——损益平衡法（1）先确定损益平衡点的价格（2）根据上述公式确定的保本价格，适当调整价格水平，确定企业有盈利的合理价格。（3）若目标利润为Y，则上述公司变型可得：)1(00rTVVCVFCSP)1(00rTVVCVYFCSP5.5.3以成本为基础的定价决策——损益平衡法某企业生产甲产品固定成本40000元，目标利润60000元，单位变动成本5元，销售税率10%，预计销售50000件，甲产品单位价格预计为：=实现目标利润的价格=7.78（元/件）)1(00rTVVCVYFCSP%)101(500005500006000040000边际成本：每增加一个单位产品的产量，产品生产总成本的增量；边际收入：每增加一个单位产品的销售，产品销售总收入的增量；边际利润=边际收入-边际成本，代表每增加一个单位产品的产销量所能净增加的利润额。边际收入等于边际成本时，即边际利润为零时的产量为最佳产量，此时的价格为最优价格。5.5.3以成本为基础的定价决策——边际成本定价（1）固定价格合同：若判断不准，则风险较大。（2）成本加成合同：容导致来意增加成本。（3）成本加固定费用合同：对上一方法的修正。（4）奖励合同：明确规定预算成本和固定费用，如有节约可按一定比例由双方分享。5.5.3以成本为基础的定价决策——非标准产品定价（1）只利用闲置生产能力但不影响正常销售时，要求：特别订货单价＞单位变动成本（2）利用闲置生产能力时但影响正常销售时，要求：特别订货单价＞（单位变动成本+单位机会成本）=单位变动成本+减少的正常贡献毛益÷特别订货数量（3）利用闲置生产能力转产其他产品需要增加专属固定成本时，要求：转产产品单价＞（单位变动成本+新增专属成本÷转产产品数量）5.5.3以成本为基础的定价决策——特别订货定价以成本为基础的价格决策重在考虑企业成本情况，没有考虑需求情况，不一定是最优价格。最优价格应是企业取得最大利润或产销收入时的价格。因此，必须考虑市场需求状况与价格弹性，分析销售收入、成本利润、价格之间的关系，从中找出最优价格点。（1）弹性定价法：利用价格弹性预测定价（2）根据线性需求函数制定产品价格（3）反向定价法（从市场倒推经营者、生产者价格）5.5.4以需求为基础的定价决策5.5.4以需求为基础的定价决策P1==例：某商品价格弹性-1.6，现价38元，年均销量8万件，求最大销售收入时的价格。P1=38-（1.6-1）×38÷（2×1.6）=30.875(元/件)=Q1=104000(件)销售收入=104000×30.875=3211000(元))1(1pEQQQPppEPE2)1(6.138875.30800001Q甲产品市场零售价24元,批零差价率20%,进销差价率15%,销售税金率10%,成本利润率8%,则:单位批发价×(1+20%)=24=单位批发价=20单位出产价×(1+15%)=20=单位出厂价=17.39单位生产成本×(1+8%)=17.39×(1-10%)单位生产成本=14.49(元/件)5.5.4以需求为基础的定价决策（1）投入期:撇指策略——高价+促销渗透策略——低价+促销（2）成长期：目标价格策略——目标利润率高于整个寿命期里的平均利润率（3）成熟期：竞争价格策略——对弱势对手降价打压；对强势对手紧跟价格变动维持占有率；对同等竞争对手避免两败俱伤，采用非竞争价格策略。（4）衰退期：维持价格策略或变动成本策略。5.5.5产品寿命周期与价格策略（1）心理价格策略：尾数定价，整数定价，声望定价，心理折扣定价，习惯性定价（2）折扣定价策略：数量折扣，现金折扣，交易折扣，季节性折扣（3）综合定价策略：考虑关联（互补、互斥、配套、销售与服务）产品相互影响5.5.5产品寿命周期与价格策略谢谢诸位！