会计学基础讲义：第二章会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式财务会计基本理论第二章会计要素与会计等式第一节会计对象一、会计对象的一般概念▲会计所反映和监督的内容（客体）。▲社会再生产过程中的资金运动。会计反映监督资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金运动会计对象●资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。●资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动存在形态资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金二、对各类会计主体资金运动的考察（一）工业企业资金的运动1.资金运动基本状况◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售◆若干种资金形态的变化资金退出负债投入资本负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金缴纳税费和分配利润等资金运动货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金供应过程生产过程销售过程2.工业企业资金运动的特点●体现为循环与周转的方式●空间序列上的同时并存性●时间序列上的依次继起性●价值上的补偿性和增值性负债投入资本资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金循环资金周转资金运动负债投入资本资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金缴税等3.工业企业会计对象的具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润以上六项内容也称会计要素。资产负债所有者权益收入费用利润资金运动（二）商品流通企业资金运动及会计要素具体内容资金运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业资金投入资金使用负债投入资本货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金投入资金使用资金退出负债投入资本货币商品资金固定资金缴纳等货币资金资金▲▲商品采购过程▲商品销售过程（三）行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段（无循环、周转）要素内容：★资产★负债★净资产★收入★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动负债储备资金资金投入资金使用国家预算资金拨款货币资金货币资金货币资金各种费用第二节会计要素一、会计要素的含义●是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。◆会计要素可分为两类会计对象反映企业的财务状况反映企业的经营成果静态会计要素动态会计要素资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资产负债所有者权益收入费用利润★对会计要素含义的理解资金运动◆会计要素是对会计对象内容的基本分类◆反映财务状况、经营成果基本单位二、会计要素的内容资产（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债所有者权益收入费用利润基本准则2.资产要素的基本特征企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如借入款项、融资租入设备)。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益是资产要素的最本质特征。★关于现金、现金等价物的概念●现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。3.资产要素的组成内容流动资产资产非流动资产（1）流动资产1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。会计主体1234567891011121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期★变现——从现有形态变为货币资金。★耗用——在经营中被消耗使用掉。资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资产2）流动资产的组成内容B企业A企业应收账款—赊销商品暂未收款预付账款—订购商品预交款项资产库存现金银行存款交易性金融资产(短期投资)应收账款应收及预付款应收票据预付账款等原材料存货生产成本(在产品)库存商品(产成品)等流动资产★以交易为目的购入的准备随时售出的股票等★货币资金从应收款、预付款所有权的角度认识应付账款预收账款负债★投资资金★结算资金★储备资金★生产资金★成品资金(广义的现金)（2）非流动资产流动资产资产非流动资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2）组成内容①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金持有时间和目的等完全不同于交易性金融资产②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。流动资产专利证书土地使用权证④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。⑥其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。（二）负债负债1.定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益收入费用利润A企业过去的交易或事项所形成的现实义务2.负债要素的基本特征现实义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。负债预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债(应付票据)或将负债转为所有者权益等。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿3.负债组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。负债注意：与应收账款和预付账款之间的区别!非流动负债长期借款应付债券长期应付款流动负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等◆长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）、用途不同等。◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款。★特别注意：应付账款、预收账款。A企业B企业应付账款—赊购商品暂未付款预收账款—供货前预收客户款负债资产应收账款预付账款★关于非流动负债的有关问题非流动负债长期借款应付债券长期应付款（三）所有者权益所有者权益★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益收入费用利润★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。2.所有者权益要素的特征所有者权益债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益A由所有者所享有的剩余权益所有者权益=资产-负债B从所有者手中吸收的资本及其增值等企业资产总额净资产资产3.所有者权益要素的组成内容包括所有者投入的资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和