第12章税收制度的演进和我国税制改革 (2)

第12章税收制度的演进和我国税制改革一、税收制度概述二、税制改革理论简介三、世界各国税制改革的实践和趋势目录四、我国税制的历史演进和税制改革一、税收制度概念1.定义税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题第一节税收制度概述一、税收制度概念①②单一税制论复合税制论2.组成世界各国普遍实行的是复合税制第一节税收制度概述即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的相互配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。二、税收制度发展的历史进程第一节税收制度概述税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。从古至今，各国征税可以将其归纳为直接税和间接税两大类，而两大类税种本身以及主体税种的更替经历了一个漫长的演进过程。二、税收制度发展的历史进程我国古老的直接税口赋第一节税收制度概述口赋，又称口钱，即人头税，是按人纳税，只要到法定年龄，不分男女都要缴纳。口赋始于战国，战国时期，秦国从商鞅变法起，正式征人头税，用于充当军费来源。汉代的口赋是课于未成年人的人头税，规定七岁至十四岁的儿童，每人出口钱20钱，以供天子。二、税收制度发展的历史进程我国古老的直接税第一节税收制度概述田赋是中国旧时历代政府对拥有土地的人所课征的土地税，被列为国家正供，是国家财政收入的最基本、最主要来源。田赋二、税收制度发展的历史进程我国古老的直接税第一节税收制度概述车马税牌土地税二、税收制度发展的历史进程第一节税收制度概述现代的直接税二、税收制度发展的历史进程第一节税收制度概述间接税的演进最早的间接税很简单。由于当时商品经济不发达，间接税的课征范围很窄，一般只在市场活动的地点或对参与交换的产品课征，如我国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税和西方国家的市场税、入市税等即属此类。以后，在商品经济发展浪潮的推动下，间接税才逐渐演化为包括销售税、产品税、消费税、增值税等的现代税收体系。二、税收制度发展的历史进程第一节税收制度概述资本主义国家的税制《人权宣言》：个人财产神圣不可侵犯！资本主义国家，对个人所得税sayNO！“再没有什么比所得税、财产税和房屋税等直接税更不受人欢迎的了”二、税收制度发展的历史进程第一节税收制度概述资本主义国家的税制社会保险税一部分来自企业雇主，一部分来自职工个人，也是所得课税类的一个税种。目前发达国家的社会保险税在税收总收入中已达相当高的比重。如1991-1995年社会保险税占中央政府经常收入的比重，美国为34.5%，法国为44.1%。发达的资本主义国家：推行社会保险制度，并开征社会保险税资本主义国家的税制1、适时建立和逐步完善社会保障体系。2、老年法定退休保险具有强制性、贡献性和福利性，退休和医疗保险基金有正常来源渠道，能自我调整。3、发展保险公司经营的自愿投保退休金保险，吸收闲散资金增强经济实力，为人口老龄化做准备。4、严格控制失业救济金发放标准和发放时间，以利于失业者积极再就业。5、采取措施，增收节支，迎接老龄化的严重挑战。第一节税收制度概述二、税收制度发展的历史进程三、发展中国家以间接税为主第一节税收制度概述与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主，一般在税收总额中占60%-80%。这种特点是由发展中国家的主客观条件决定的（1）发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平也较低，如果勉强推行以所得税为主的税收体制，必然使税源大量流失，难以保证国家财政的需要；（2）流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家目前的管理水平；（3）流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。三、发展中国家以间接税为主人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系资料来源：根据世界银行《1987年世界发展报告》第一节税收制度概述税制发展出现一些新的趋势:二逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围一推行增值税第一节税收制度概述三、发展中国家以间接税为主第二节税制改革理论简介斯蒂格利茨美国经济学家斯蒂格利茨曾经这样说过：“人生只有两件事情是注定不变的，那就是纳税与死亡。”而如今，这句话或许应该重新措辞：“人生只有两件事是注定不变的，那就是死亡和税制改革。”第二节税制改革理论简介近几十年来，对于什么是良好税制的构成要素，经济学家众说纷纭，其中：居于主导地位的税制改革理论有20世纪50年代和60年代的公平课税论(theoryofequitabletaxation)、70年代的最适课税论(theoryofoptimaltaxation)和90年代复兴的财政交换论(theoryoffiscalexchange)，这三大理论对税制改革的设计和实施方案都产生了直接或间接的影响。（一）公平课税论公平课税论的基本思想包括四方面：2、把税收问题与政府支出政策分开讨论；1、主要强调横向公平目标；3、以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；4、主张按纳税能力来征税。第二节税制改革理论简介（二）最适课税论第二节税制改革理论简介最适课税理论的主要内容：最适课税理论是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的理论。最适课税理论的观点主要体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得税制理论上。（1）直接税与间接税应该是相互补充的而非相互替代。因为这两大税系各自都有优缺点。（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。如果政府的政策目标以分配公平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式；如果政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种的税制模式。（二）最适课税论第二节税制改革理论简介最适课税理论的主要内容：（3）逆弹性命题。这是指在最适商品课税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率必须与该种商品自身的价格弹性成反比例。这种逆弹性命题也称为拉姆斯法则。（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而且征税能力受到限制，因此，按拉姆斯法则课征商品税不能保证生产高效率，还必须课征其他扭曲性税收。同时，要使商品税具有再分配功能，也必须征收扭曲性商品税。（二）最适课税论第二节税制改革理论简介最适课税理论的主要内容：（5）所得税的边际税率不能过高。在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入再分配，过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。（6）最适所得税率应呈倒“U型。从社会公平与效率的角度来看，中等收入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率。1、对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；2、选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内;3、宪法对政府可利用的税基性质进行限制；4、从宪法上制约政府制定税收差别待遇；5、政府应该取消对资本的课税第二节税制改革理论简介（三）财政交换论（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；第三节世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税；（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税1.个人所得税个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税个人所得税税基的拓宽一是外延拓宽，即扩大征税范围；二是内涵拓宽，即减少优惠措施。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税2.企业所得税降低了企业所得税的税率，平均削减近10个百分点。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与企业所得税一体化对个人所得税和企业所得税的双重征收容易导致重复征税的问题基本方法——个人所得税与企业所得税一体化。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与企业所得税一体化股息扣除制这种方法允许企业从其应税所得中扣除全部或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收企业所得税。如：希腊、冰岛、瑞典等国分税率制这种方法对作为股息分配的利润以低税率课征，而对保留收益或未分配利润课以高税率。奥地利、日本、葡萄牙过去就曾实行这种制度，德国目前仍采用这种方法在企业层次上，可以采用两种方法归属制这是目前比较流行的一种方法，大多数OECD成员国都正在实行。股息免税制分配时的股息全部（部分）课征和全部（部分）免征个人所得税，而个人所得税对股息所得按比较优惠的低税率课征。税收抵免制基本方法和税收支出中的抵免法相同，实行这种制度的国家有加拿大、西班牙等。在个人（股东）层次上，可以采用三种方法第三节世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与企业所得税一体化第三节世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税1.普遍开征增值税进入20世纪80年代以来，增值税受到OECD成员国的普遍欢迎，除美国和加拿大没有实行增值税外，几乎所有OECD国家都实行了增值税。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税2.提高税率OECD各国在实行增值税过程中的一个显著特点是提高税率，这些国家开始引人增值税时的平均税率为12.5％，到1997年平均税率达到17％。奥地利初始标准税率为16％，现行标准税率已经提高至30％。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税3.进入21世纪，增值税标准化改革成为热点解决标准化增值税中的三个问题：②采用最合适的税率。标准的增值税模式是“消费型”、目的地征税、扣税法和三档税率。①增值税由选择性征收向普遍征收转变；③实现增值税的协调统一第三节世界各国税制改革的实践和趋势（三）开征“绿色税收”“绿色税收”（GreenTaxation）是环境税收（EnvironmentalTaxation）的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施。第三节世界各国税制改革的实践和趋势（三）开征“绿色税收”“绿色税收”征收噪音税!第三节世界各国税制改革的实践和趋势（三）开征“绿色税收”噪音税这类税包括两个方面：一是根据噪音的排放量来征收，如日本、荷兰的机场噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。二是通过征税来筹集治理噪音所需的资金，如美国规定，对使用洛杉机等机场周围的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居住区的隔音费用。（一）工商税制改革第四节我国税制的历史演进和税制改革（二）农村税费改革（三）建立绿色税收体系－环境税问题第四节我国税制的历史演进和税制改革（一）工商税制的改革■1949年11月在北京召开了首届全国税务会议，制定了《全国税政实施要则》，并于1950年1月公布施行。■1953年，我国财政经济状况逐步好转，改革的核心内容有三个方面：1、开征商品流通税；2、修订货物税和营业税；3、取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其他交易税。第四节我国税制的历史演进和税制改革（一）工商税制的改革■1958年，改革的原则是“基本上在原有税负基础上简化税制”■1973年，在“十年动乱”的历史背景下对工商税制进行的一次改革，实际上是对经过20多年努力建设起来的较为完善的税制的破坏和摧残。■1979-1993年期间的工商税制改革■1994年的工商税制改革■2014年全面深化改革中的税制改革第四节我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革1.改革的目标——“三个确保”②确保乡镇机构和村级组织正常运转；①确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹；③确保农村义务教育经费不受影响。第四节我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革2.改革的内容:三个取消,两个调整，一项改革“两个调整”，是指调整农（牧）业税和农业特产税政策。“三个取消”是指取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费、政府性基金和集资，取消屠宰税，取消统一规定的劳动积累工和义务工。“一项改革”，是改