三.企业基本业务核算(下)

第三章企业基本业务核算（下）目的、要求：通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：生产及销售过程的核算难点：净利润的计算及分配核算课时安排第一节生产过程核算和产品制造成本计算6个课时第二节销售过程核算和销售产品成本计算8个课时第三节净利润确定和分配6个课时*作业2个课时第四节生产过程核算和产品制造成本计算一、生产加工过程核算应设置的主要账户（一）“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。借方生产成本贷方为生产产品所发生的各项生产费用结转的完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本（二）“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方制造费用贷方按车间归集所发生的各项制造费用期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用（三）“管理费用”账户“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方管理费用贷方发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用（四）“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。借方库存商品贷方完工入库产品的生产成本结转的已发出产品的生产成本期末余额：库存商品的成本（五）“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的薪酬总额，包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬总额，借方登记实际支付的职工薪酬总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工薪酬总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工薪酬总额。该账户按职工类别分设账页，并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行核算。借方应付职工薪酬贷方实际支付给职工的薪酬额月末计算分配的薪酬额期末余额：应付未付的职工薪酬额（六）“应付福利费”账户该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照职工薪酬总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。借方应付福利费贷方已使用的福利费月末按职工薪酬总额的14%计提的福利费期末余额：结余的福利费①③②①图6—1账户关系图注：经济业务①表示发生各项生产费用，计入所生产产品的成本中；经济业务②表示分配结转制造费用；经济业务③表示产品完工入库，结转完工产品成本。原材料应付职工薪酬生产成本库存商品制造费用应付福利费待摊费用预提费用二、生产加工业务核算举例2009年12月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下：［例3—1］仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11972元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入“原材料”账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：借：生产成本－A产品4290－B产品11675制造费用1575管理费用945贷：原材料－甲材料11970－乙材料1140－丙材料5375［例3—2］结算本月应付职工工资18000元，其中生产A产品的生产工人工资6000元，生产B产品的生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18000元。应付工资增加，应记入“应付职工薪酬”账户贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产A、B产品的生产工人工资能够直接归属于A、B产品，是直接人工费用，可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理A、B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方。因此，会计分录编制如下：借：生产成本－A产品6000－B产品9000制造费用1000管理费用2000贷：应付职工薪酬18000三、产品制造成本的计算（一）产品制造成本的内容制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要包括：１．劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。２．劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费用。３．活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。（二）产品制造成本的计算产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。１．直接材料费用的归集和分配构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法将在《财务会计》和《成本会计》中详细阐述，本书在此仅介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计算公式如下：全月一次加权平均单价＝期初结存材料实际成本＋本期收入材料实际成本各产品耗用材料费用金额＝该产品材料耗用量×材料平均单价其初结存材料数量＋本期收入材料数量各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下：应分配的材料费用金额材料费=各受益产品应分担的材料费用＝该产品的产量（重量、体积等）×材料费用分配率各受益产品的产量（重量、体积等）之和2．直接人工费用的计算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。计算公式如下：人工费用分配率＝某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率应分配的生产工人工资费用总额各受益产品实用工时之和3．制造费用的归集和分配企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。这些费用如果是为生产一种产品而发生的，则属于直接计入费用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本，如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须采用一定的分配方法分配计入各受益产品的生产成本。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，所以发生时先按其发生的地点或部门归集到“制造费用”账户，然后再于月末按预定的费用分配标准进行分配。制造费用通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下：应分配的制造费用总额制造费用分配率＝各受益产品的生产工时（或生产工人工资）之和某一受益产品应负担的制造费用额＝该产品的生产工时数（或生产工人工资额）×费用分配率4．产品制造成本的计算由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对外销售的产品，即“半产品”。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品的生产成本。要正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：月初在产品成本＋本月发生的生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本（1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。（2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在《成本会计》中详细阐述，本文仅讨论无在产品的情况下完工产品成本的计算。第五节销售过程核算和销售产品成本计算一、产品销售过程应设置的主要账户（一）“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务收入贷方（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入期末无余额或本年累计数额（二）“主营业务成本”账户该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务成本贷方发生的主营业务成本（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本（三）“营业税金及附加”账户该账户属于