应收及预付款项

应收及预付款项我国会计实务中应收、预付款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。它是流动资产的重要组成部分。应收账款的核算应收账款应收账款的核算一.应收账款核算的内容企业因房地产企业转让、销售房屋、提供出租房屋、提供劳务而向购买、接受和租用的客户收取的账款。.1.应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。2.应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。3.应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。应收账款的核算计价时一般要考虑商业折扣和现金折扣等因素。二.应收账款的确认、计量及核算(一)确认:以收入确认日作为应收账款的入账时间(二)计量应收账款按实际发生额入账，不考虑现值因素。商业折扣是企业根据市场供需情况（如客户购货数量较大等原因）而给予的价格优惠。通常是在货品价格中扣减一定数额，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。应收账款的核算1、商业折扣例：某房地产企业向A公司销售一幢商品房产品，价目表标明的售价金额为4000000元，企业给予10%的商业折扣，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。借：应收账款3600000贷：主营业务收入36000001、商业折扣应收账款的核算甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率17%.2007年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税售价总额为20000元.因属批量销售,甲公司同意给与乙公司10%的商业折扣,信用期1个月.要求：1.做出甲公司2007年3月1日销售商品的会计分录。2.做出甲公司收到货款时的会计分录。应收账款的核算现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理财收益。2.现金折扣应收账款的核算存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(1)总价法(2)净价法2.现金折扣应收账款的核算总价法指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。现金折扣=含税销售额(不含税销售额)*折扣率2.现金折扣我国的会计实务通常采用此方法。应收账款的核算2.现金折扣例：某企业销售的产品价值总计160000元，规定的现金折扣条件为3/10、n/30，适用的增值税税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。假设按不含税计算现金折扣。编制会计分录如下：借：应收账款187200贷：主营业务收入160000应交税费－应交增值税（销项税额）27200收到贷款时，如果是在10天之内，则借：银行存款186720财务费用480贷：应收账款187200如果超过了现金折扣的最后期限，则借：银行存款187200贷：应收帐款187200例(1)某房地产企业2009年5月10日销售房屋给C工厂，销售收入为80万元，规定的现金折扣条件为2／10，N／30，销售手续已办好。（2）假设5月18日付款（折扣期内）。（3）假设5月26日付款（折扣期后）。应收账款的核算2.现金折扣例：某企业在2008年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2／10；1／20；N／30。（按含税价计算现金折扣）要求：作出销售时及相应的三种付款时间下的会计分录（总价法）。应收账款的核算2.现金折扣（1）12月1日借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费－增（销）5100（2）12月10日借：银行存款34398财务费用702贷：应收账款35100应收账款的核算2.现金折扣（3）12月20日前付款借：银行存款34749财务费用351贷：应收账款35100（4）12月底付款借：银行存款35100贷：应收账款351002.现金折扣小总结应收账款的核算是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失或坏账费用。三.坏账及坏账损失（一）坏账企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款的金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，具有以下特征之一的应收账款，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产后仍然无法收回；债务人较长时期内通常以３年为限未履行其义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。三.坏账及坏账损失应收账款的核算（二）坏账损失的核算方法三.坏账及坏账损失直接转销法备抵法在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期费用，同时注销该笔应收账款。按期估计坏账损失，形成坏账准备，当坏账实际发生时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。我国采用备抵法应收账款的核算企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。（1）应收账款(应收账款实有数=应收账款明细账借方余额总和＋预收账款明细账借方余额总和)（2）付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款（3）其他应收款（4）付款单位到期无力支付的预付账款等转入其他应收款的债权应收账款的核算确认坏账准备计提比例应考虑债务单位的因素（1）以前发生业务往来的经验（2）目前实际财务状况（3）现金流量情况（4）产品销售情况和市场前景（5）资信状况可以作为计提坏账准备的依据1、直接转销法（1）实际发生坏账时：借：管理费用贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款；其他应收款应收账款的核算三.坏账及坏账损失2、备抵法：（1）账户设置：坏账准备应收账款的核算三.坏账及坏账损失借贷坏账准备1、期末计提补提坏账准备时1、期末冲销多提的坏账准备时2、发生坏账时+-2、收回已转销的坏账已提取但尚未冲转的坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户）应收账款的账面余额＝应收账款账户的期末余额应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的账面余额借贷资产减值损失期末转入本年利润计提资产减值准备所形成的损失+-损益类按资产减值损失的项目进行明细核算冲销多提的资产减值准备时2、备抵法：（2）账务处理①按期估计坏账准备：（一般期末进行）如坏账准备金额不足，则补提：（不足补提）借：资产减值损失--计提的坏账准备贷：坏账准备如坏账准备金额有多，则冲销：（多余冲销）借：坏账准备贷：资产减值损失--计提的坏账准备应收账款的核算三.坏账及坏账损失例题1长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司一笔应收账款1000万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.900B.100C.1000D.0例题2长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.300B.100C.250D.0例：小强集团2008年末计提坏账准备前坏账准备有贷方余额12000元，假设经计算，2008年坏账准备应有15000元，则期末账务处理如下：15000-12000=3000（补提）借：资产减值损失-计提的坏账准备3000贷：坏账准备3000假设2009年末，小强集团坏账准备余额应有13000元，则期末账务处理如下：13000-15000=-2000（冲销）借：坏账准备2000贷：资产减值损失-计提的坏账准备2000应收账款的核算三.坏账及坏账损失②实际发生坏账时：（日常业务）借：坏账准备贷：应收账款；其他应收款应收账款的核算三.坏账及坏账损失2008年10月10日，小强集团应收小郭公司的货款90000元无法收回，确认为坏账。借：坏账准备90000贷：应收账款-小郭公司90000应收账款的核算三.坏账及坏账损失③已核销的坏账又收回时，作冲回分录，收回款项。借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或直接借：银行存款贷：坏账准备应收账款的核算三.坏账及坏账损失小问题：两种作法哪一种更好呢？例：2008年12月25日，已确认为坏账的小郭公司应收账款90000元又收回。借：应收账款-小郭公司90000贷：坏账准备90000借：银行存款90000贷：应收账款-小郭公司90000应收账款的核算三.坏账及坏账损失直接核销法与备抵法的比较：直接核销法：核算简单；不符合谨慎性要求、权责发生制，虚增资产和利润备抵法：符合谨慎性要求、权责发生制，避免虚增资产和利润我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。应收账款的核算个别认定法应收账款的核算（3）坏账准备的计算方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法①④③②年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额╳坏账准备计提比例（比例自定）应收账款的核算（1）应收账款余额百分比法当期应提取的坏账准备=当期按应收款项期末余额计算的坏账准备贷方期末余额+提取前坏账准备账户借方余额—提取前坏账准备账户的贷方余额应提数实提数实提数=应提数-已提数（贷减借加）某企业坏账准备提取率为6%，2008年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），；2009年发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元），2009年末的应收账款余额为60万元；2010年发生丙公司坏账9000元，另2009年冲销的乙公司坏账又收回应收账款的核算课堂实例（1）2008年末计提坏账准备50万元×6%=3万元借：资产减值损失-计提的坏账准备30000贷：坏账准备30000应收账款的核算坏账准备3000040000（2）2009年发生坏账借：坏账准备40000贷：应收账款——甲30000——乙10000某企业坏账准备提取率为6%，2008年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），2009年发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元）（3）2009年末计提坏账准备应有余额=60万元×6%=36000元已有余额借方（负数）1万实提数=应提数-已提数本年补提46000=36000+10000借：资产减值损失-计提的坏账准备46000贷：坏账准备46000应收账款的核算坏账准备30000400001000046000360002009年末的应收账款余额为60万元（4）2010年发生坏账借：坏账准备9000贷：应收账款9000（5）2009年已转销的乙企业坏账又收回（a）转回分录借：应收账款—乙企业10000贷：坏账准备10000（b）收款分录借：银行存款10000贷：应收