第三讲 分批成本法

1分批成本法第三讲2产品成本计算产品成本计算的含义-是归集制造过程中发生的成本并把这些成本分配到企业的最终产品(产成品）中，以计算单位产品成本计算产品成本的原因-产品价格决策-产品产量决策-产品生产的组合决策3产品成本计算产品成本的具体计算方法-产品成本计算的具体方法取决于生产环境及行业类型，主要有三种：分批成本法、分步成本法、混合产品成本法。4生产环境分类Exh.2-5生产过程类别过程描述制造商举例产品品种多订单生产很少标准化高级服装、飞机制造、船舶生产等产量低批量生产多种产品家具制造、书籍等小批量生产大量大批定制生产许多标准化配件电脑组装、汽车生产等配件的客户化组装产品单一大规模连续生产产量高啤酒、化肥、食品、纺织品等5分散生产连续生产订单生产、批量生产大批定制生产大规模连续生产分批成本法混合产品成本法生产环境与产品成本计算方法分步成本法6分批成本法分批成本法适用于按订单或批量生产的公司，这些公司生产数量相对较少的不相似的产品。在分批成本计算中，每一存在显著差异的生产批次或订单被称为批。成本计算程序是将成本分配给各批；然后，将分配给每一批的成本除以该批的生产数量，得到每一产品的单位平均成本。目标获得每批产品的成本信息，为不同批次的产品定价7分批成本计算法直接材料直接人工制造费用在产品成本产成品成本追踪至每批产品分配到每批产品追踪至每批产品未完成批别成本总和完成批别成本总和批别3成本批别2成本批别1成本批别N成本8成本归集成本归集相对简单：按批归集直接材料可归集至每批成本直接人工可归集至每批成本制造费用（间接费用）需要分配制造费用分配不太容易制造费用往往同单个生产批别没有明显联系，但又是生产中必然发生的，需要把它分配至各生产批次。先计算制造费用分配率，然后分配至各生产批次9制造费用分配目标是将制造费用分配至每批产品问题1：分配标准的选择-可以将产出（产品数量）作为分配标准-也可以将投入（直接人工小时、直接人工成本、机器小时等）作为分配标准将投入作为分配标准的原因在多产品企业，产出较难比较使用投入作为分配标准有利于产品间资源耗用的比较成本的内在动因和投入有关10例1制造费用（机器折旧）=1000元产品A的数量为100个；机器加工时间为每个产品4小时产品B的数量为200个；机器加工时间为每个产品3小时使用产出分配率=1000/300=3.33元/个使用投入（机器小时）分配率=1000/(1004+2003)=1元/机器小时11制造费用的分配问题2：实际分配率和预定分配率的选择实际分配率：等到会计期末计算实际制造费用分配率，然后再分配。-实际分配率=实际制造费用/实际的数量动因-然后使用实际分配率将制造费用分配至不同产品预定分配率：在会计期初计算预定分配率，然后使用预定分配率分配-预定分配率=制造费用预算数/数量动因预算数12例2数据实际的制造费用=5200元实际的采购订单数=55预定的制造费用=5000元预定的采购订单数=50解决方法实际分配率=5200元/55=94.55元/订单预定分配率=5000元/50=100元/订单13例2(续)假设产品A(22份订单)和产品B(33份订单)如果使用实际分配率分配至A的制造费用=2294.55=2080分配至B的采购费用=3394.55=3120分配的制造费用=5200如果使用预定分配率分配至A的制造费用=22100=2200分配至B的制造费用=33100=3300分配的制造费用=550014不同方法的对比实际成本法(实际分配率)在产品、产成品、产品销售成本中包含的成本实际的直接材料实际的直接人工按实际分配率分配的制造费用=实际分配率×实际数量15不同方法的对比（续）正常成本法(预定分配率)在产品、产成品、产品销售成本中包含的成本实际的直接材料实际的直接人工按预定分配率分配的制造费用=预定分配率×实际数量16不同方法的对比（续）标准成本法(预定分配率)在产品、产成品、产品销售成本中包含的成本标准的直接材料标准的直接人工按预定分配率分配的制造费用=预定分配率×实际数量17为什么要使用预定分配率好处获得及时的产品成本信息平滑季节性的产量变化对成本的影响有助于投标和产品定价有助于成本控制弊端涉及成本和业务量的估计存在各利益方的博弈如果期末估计和实际相差太远，可能出现突发事件18例3：分批成本法示例某公司在10月份生产了两批产品：C12批，80条木制上等独木舟；F16批，80艘铝制上等渔船。本月相关会计记录如下：1、公司赊购了4000平方英尺的包铝金属片，金额为10000元；2、当月领料单如下：领料单802（用于C12批次）：8000方木材，每方2元，共计16000元；19例3：分批成本法示例（续）领料单803（用于F16批次）：7200平英尺铝金属片，每平方英尺2.5元，共计18000元；领料单804：5加仑粘胶，每加仑10元，共计50元；3、当月的工时单如下：直接人工（C12批）：9000元；直接人工（F16批）：12000元；间接人工：14000元；20例3：分批成本法示例（续）4、当月发生的其他制造费用如下：厂房租金：3000设备折旧：5000电力和天然气：4000财产税：2000保险费：1000合计：1500021例3：分批成本法示例（续）5、该年度初公司预计当年的制造费用为360000元，机器预计小时数为40000小时，制造费用按机器小时设定的预定分配率分配；6、当月使用的机器小时数如下：C12批1200F16批200022例3：分批成本法示例（续）要求：1、用正常成本法计算F16批产品每艘铝制上等渔船的单位成本。2、当月实际制造费用和预计制造费用是否有差异？差异为多少？对单位产品成本有何影响？23例3答案1、直接材料18000直接人工12000制造费用预定分配率=360000/40000=9元/小时制造费用总额9×2000=18000F16批的总成本48000每艘铝制上等渔船的成本6002、制造费用的预计数=9×3200=28800差异为250元（少分配）24用预定分配率进行会计核算分配的制造费用几乎总和实际发生的制造费用不一致其差异是多分配或少分配的制造费用25多分配或少分配的制造费用的处理两种方法如果数额不重大，直接计入产品销售成本，在损益表中列示根据已分配制造费用的比例，将其分配至在产品、产成品、产品销售成本中每种方法都有利有弊第一种方法最简单，较常用第二种方法使用了实际分配率26例3答案：直接记入损益表制造费用少分配250元直接计入损益表：通过调整产品销售成本差异来更正分配的产品销售成本36000制造费用的分配差异250调整后的产品销售成本3625027例3答案：按期末账户余额分配账户：金额百分比少分配费用调整在产品1080037.5%25093.75产成品450015.6%25039产品销售成本1350046.9%250117.25合计2880025028练习练习题3-2盖雷特玩具公司思考题3-2Garcia公司思考题3-5电信科技公司案例3-1（小组作业）康普方公司