CPA-之-审计-TAXATION-学习笔记

CPA之审计TAXATION学习笔记作者:池骋PartA:TheTaxEquationIncometax=(taxableincome*rate)–taxoffsets这里的taxoffsets指的是rebates&credits，而不是deduction。因为taxoffsets是直接对税金进行抵减，因此跟deduction相比，offsets更具有价值。PartB:AssessableIncomeAssessableincome包括了ordinaryincome和statutoryincome。Figure2.1列出了assessableincome,ordinaryincome,statutoryincome,non-assessablenon-exemptincome和exemptincome之间的关系。OrdinaryincomeSection6-5对ordinaryincome进行了解释。Section6-5(4)providesthatordinaryincomeistakentohavebeenderivedbyataxpayerassoonasitisappliedordealtwithinanywayontheperson’sbehalf.这就意味着，即使纳税人将自己的一部分收入无偿转让给其他人，这部分收入还是要上税的。StatutoryincomeSubsection(2)对statutoryincome的解释很二百五，即：非ordinaryincome，但是属于assessableincome的收入，属于statutoryincome。S.6-25(2)statesthattheprovisionsregardingstatutoryincomegenerallyprevailovertherulesaboutordinaryincome.ExemptincomeDivision11列出了作为exemptincome的例子。Section11-1指出，属于ordinaryincome或者statutoryincome范畴的exemptincome可以被分成三种类型：Ordinaryorstatutoryincomeofentitiesthatareexemptnomatterwhattypeofordinaryorstatutoryincometheyhave;Ordinaryorstatutoryincomethatisexempt,nomatterwhoseitis;Ordinaryorstatutoryincomethatisexemptonlyifitisderivedbycertainentities.作为statutoryincome，如果需要被豁免，则必须有法律上的规定。在判定某一项收入是否获得豁免是非常重要的，因为之后会产生一系列的后果：1)Itisnotassessableandisthereforetaxfree;2)Itmayreducethedeductionallowableforeataxloss;3)Alossoroutgoingincurredinderivingtheexemptincomeisnotallowablededuction;4)Thedisposalofanassetusedtoproduceexemptincomedoesnotgiverisetoacapitalgainorloss.Non-assessablenon-exemptincome例子：1)whereincomederivedduringonetaxyearhastoberepaidinalatertaxyear;2)wheretradingstockissoldoutsidetheordinarycourseofbusiness;3)GST.Ordinaryincome–somecommonlawconceptsOrdinaryincome包括三种类型：incomefrompersonalservices,incomefromcarryingonabusiness,andincomefromproperty。材料列举了一系列的，在案例法下所确认的ordinaryincome的类型。这里面需要注意的是apersoncannotderiveincomebydealingwithher/himself。具体的事例就是一些俱乐部。俱乐部从会员那里所收取的费用不确认为俱乐部的营业收入，因为会员作为俱乐部的所有人之一，这些费用具有资本的性质。而那些由非会员所缴纳的费用，则可以作为收入确认。ResidenceIndividuals对于个人，residency的确认主要有三种方式，其中最重要的两种分别为：domiciletest和183-daytest。Domiciletest一般用于判定离开澳洲的纳税人，而183-daytest则用来来到澳洲的纳税人。Companies判断一家公司的residency，通常有两种方式：1.ItisincorporatedinAustralia;or2.AlthoughnotincorporatedinAustraliaitcarriesonbusinessinAustraliaandhaseither:ItscentralmanagementandcontrolinAustralia;orItsvotingpowercontrolledbyshareholderswhoareresidentsofAustralia.比较常用的测试方式来自于案例DeBeersConsolidatedMinesLtdv.Howe[1906]：“Iregardthatasthetruerule…therealbusinessiscarriedonwherethecentralmanagementandcontrolactuallyabides。”需要注意的一点是，一家非澳洲注册的公司，即使它在澳洲有单纯的营业业务（meretrading），我们不能仅凭此判定这家公司是Australianresident。在判断一家公司的核心管理在何处，法院不但会调查董事们在何处开会，还要考虑公司的日常营运的管理地点。DerivationofIncome由于所需要缴纳的税金，取决于纳税人在纳税年度所获得的收入。因此，判断收入的时点是非常重要的。即：Theissueofwhenincomeisderivedisthereforecrucialfordeterminingwhenincomewillbetaxed。案例FCofTv.Thorogood(1927)的判决指出：’derived’isnotnecessarily‘actuallyreceived’,butordinarilythatisthemodeofderivation。Cashoraccrualsbasis在决定税金的计算基础时，最高法院认为，公司应该采取最能够正确反映收入的方法。InTaxationRulingTR98/1,theCommissionerprovidesguidelinesonwhichmethodwillprovidethecorrectbasisonwhichtodetermineincome。Cashbasis:1)ifincomederivedbyanemployee;2)ifincomederivedinanon-businessactivityinprovidingknowledgeorskill.Accrualbasis:1)saleoftradingstock;2)theuseofcirculatingcapital;3)theuseofstaff&equipment.Installmentsales以分期付款方式而发生的销售收入，税法上按照商品销售出去并且已经运送的时点确认收入。由此而产生的利息收入，则分期确认为assessableincome。案例J.Rowe&.FCofT71ATC4001，法院认为：thatthesalepricewasearnedwhenthegoodsweresoldanddeliveredregardlessofwhenpaymentwasdue。Incomefromproperty源自于不动产的收入，一般采用Cashbasis来确认收入的时点：Incomefromproperty,whetheritberent,royalties,interestorsomeotheritem,willnohavethecharacteristicsofincomeuntilitispaidandreceived。Wageandsalaryearners钱到手的时候上税，即使你的部分工资是支付你在前一个税务年度所提供的服务。AmountsreceivedinadvanceTheincomewasnottakentobederiveduntiltheserviceorgoodshadbeensupplied.Long-termconstructioncontractsTaxationRulingIT2450上规定，有两种方式可以用来作为计算收入：the‘basicapproach’和the‘estimatedprofitsmethod’。RedirectionofincomeSection6-5(4):Inworkingoutwhetheryouhavederivedanamountofordinaryincome,and(ifso)whenyouderivedit,youaretakentohavereceivedtheamountassoonasitisappliedordealtwithinanywayonyourbehalforasyoudirect.Section6-10(3):Ifanamountwouldbestatutoryincomeapartfromthefactthatyouhavenotreceivedit,itbecomesstatutoryincomeassoonasitisappliedordealtwithinanywayonyourbehalforasyoudirect.材料列出了适用s6-5(4)的两种情形：第一种情况，是salarysacrificearrangement，当员工要求公司将其部分工资作为额外的superannuation；第二种情况，是员工要求公司将其本年度的部分工资延迟到下一年度发放。PartC:IncomeFromBusiness一般情况下，ordinaryincome包括来自于经营收入（incomefrombusiness）。因此，判定一个business的存在是必要的。判断一项业务组成的标准，以及获得收入的活动，都来自于commonlaw。ExistenceofabusinessTheactualexistenceofabusinessisaquestionoffactanddegree.材料中列举了一部分用来判断的因素，包括：thedegreeofsystemandorganizationused,scaleofactivities,repetitivetransactions,profitfactor,typeofactivity,andtime。Section6-5andincomefrombusiness税法上，对来自于经营收入的判定，基本上来自于s.6-5以及commonlaw的先例。在ScottishAustralianMiningv.FCofT(1950)里，企业在单纯的收回投资项目时所产生的利润，不属于企业的营运收入。但是，这个先例所产生的影响，则被随后的案例所削弱。案例FCofTv.WhitfordsBeachPtyLtd82ATC4031的判决，增加了将s.6-5用于个别交易（isolate