第5章-金融资产(人大陈立军2018版)

2018.111第5章金融资产2018.112目录5.1金融资产的含义及分类5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产5.4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产5.5金融资产的重分类2018.1135.1金融资产的含义及分类5.1.1金融资产的含义金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据等均属于金融资产。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨或看跌期权等。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。2018.1145.1金融资产的含义及分类5.1.2金融资产的分类1.以公允价以摊余成本计量的金融资产；2.值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。从金融资产后续计量的角度将金融资产分为三类2018.1155.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.1债权投资的含义与特征债权投资是指企业业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产，具体指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资。从企业管理金融资产的业务模式看，由于管理者的意图是持有到期，不准备随时出售。其特征是收取合同现金流量，即在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。2018.116债权投资成本利息调整应计利息总账明细账差额一次还本付息时，资日计息时5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.2债权投资初始计量2018.117初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.2债权投资初始计量2018.118［例5—1］2×18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券确认为债权投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为422400元。借：债权投资（成本）—乙公司债券400000（利息调整）—乙公司债券22400贷：银行存款4224005.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.2债权投资初始计量2018.119［例5—2］2×18年1月1日，乙公司购入丙公司于2×17年1月1日发行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为债权投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为654800元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入账金额=654800-32000=622800（元）借：债权投资（成本）——丙公司债券640000应收利息32000贷：银行存款654800债权投资（利息调整）——丙公司债券172005.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.2债权投资初始计量2018.1110（1）摊余成本与实际利率法1.债权投资的利息调整和投资收益的确认摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。实际利率法是指按照债权投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率是指将持有债权投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为债权投资当前账面价值所使用的利率。5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.3债权投资后续计量2018.1111利息收入=期初摊余成本×实际利率应收利息=票面价值×票面利率利息调整摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入期末摊余成本=期初摊余成本+利息收入-应收利息（1）摊余成本与实际利率法1.债权投资的利息调整和投资收益的确认5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.3债权投资后续计量2018.11121.债权投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认付息日或资产负债表日，按照以债权投资面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.3债权投资后续计量2018.11131.债权投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认［例5—3］甲公司于2×08年1月1日购入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始确认金额为422400元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算（过程省略）实际利率为4.72%，甲公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表5—2。具体业务处理参见教材5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.3债权投资后续计量2018.1114［例5—4］乙公司于2×09年1月1日购入丙公司面值640000元、期限5年（发行日为2×08年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的债劵确认为债权投资。初始确认金额为622800（已扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算实际利率（估算过程略）为5.78%，乙公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表5—2。1.债权投资的利息调整和投资收益的确认具体业务处理参见教材5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.3债权投资后续计量2018.1115如果有证据表明企业持有意能力发生,使某项投资不再适合债权投资,企业可能会将该项投资提前予以出售。企业提前出售债权投资时,应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。其中,投资的账面价值是指投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的差额。企业出售的债权投资已计提减值准备的,在出售时还应同时结转相应的减值准备。5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.4债权投资的提前出售与到期兑现2018.1116［例5—5］2×17年9月1日，甲公司将2×14年1月1日购入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款164800元。该债券的初始确认金额为160000元。借：银行存款164800贷：债权投资（成本）—乙公司债券160000投资收益4800账务处理5.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.4债权投资的提前出售与到期兑现2018.11175.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.4债权投资的提前出售与到期兑现债权投资的到期兑现，是指债权投资的期限已满时按面值收回投资和应收未收的利息。如果该债券是分期付息的，到期时企业可以收回债券面值；如果该债券是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息。例题见教材【例5-6】2018.11185.2以摊余成本计量的金融资产——债权投资5.2.5债权投资的期末计量债权投资的期末价值应当采用摊余成本计量,不考虑市价变动的影响。企业应当在资产负债表日,对债权投资的账面价值进行检查,如有客观证据表明债权投资发生减值,应当计提减值准备。资产负债表日债权投资发生减值的,应按确定的减值金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“债权投资减值准备”科目;已计提减值准备的债权投资,若其价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按应恢复的账面价值借记“债权投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。2018.11195.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产5.3.1含义及构成含义：同时符合以下两个条件的资产即为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。构成：以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产主要包括其他债权投资和其他权益工具投资。2018.11205.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产5.3.2其他债权投资含义及特征含义：其他债权投资是指即可能持有至到期收取现金流量，也可能在到期之前全部出售的债券投资。企业取得的其他债权投资应将其划分为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。特征：采用实际利率法计算利息收入入当期损益；该金融资产由于公允价值变动产生的利得或损失计入其他综合收益；该金融资产发生的减值损失计入当期损益；该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。2018.1121初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息初始计量规则5.3.2其他债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产2018.1122明细账账户设置其他债权投资成本利息调整公允价值变动总账应收利息5.3.2其他债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产2018.1123借：其他债权投资（成本）—丙公司债券480000（利息调整）—丙公司债券16000贷：银行存款4960005.3.2其他债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产【例5-7】2×18年1月1日,乙公司购入丙公司当日发行的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券,实际支付的购买价款(包括交易费用)为496000元；乙公司既可能持有至到期，也可能提前出售，将其确认为其他债权投资。其账务处理如下:初始计量2018.11245.3.2其他债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产后续计量企业在持有其他债权投资期间，应按照债券的摊余成本和初始确认的实际利率确定投资收益；根据票面利息（应收利息），借记“其他债权投资——应计利息”或“应收利息”等科目；根据实际利息收入，贷记“投资收益”科目；根据两者的差额贷记“其他债权投资——利息调整”科目。例题见教材【例5-8】2018.11255.3.2其他债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产期末计量例题见教材【例5-9】其他债权投资的期末计量应以公允价值为基础,因公允价值变动形成的未实现利得和损失，作为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。2018.11265.3.2其他债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产处置例题见教材【例5-10】企业处置其他债权投资时,应终止确认该金融资产，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出,计入投资收益。2018.11275.3.2其他债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产减值例题见教材【例5-11】如果企业在报告期末持有的其他债权投资发生信用损失（存在表明发生减值证据客观的债券），应当确认为减值损失，计提减值准备。对于以公允价值计量且变动计入其他综合收益的其他债权投资，企业应在其他综合收益中确认其减值损失，并将减值损失或利得计入当期损益，且不减少该金融资产在资产负债表中列示的价值。企业确认的其他债权投资减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“其他综合收益——金融资产减