管理会计――作业成本法及案例分析

作业成本法的基本原理作业消耗资源，产品消耗作业生产导致作业的发生，作业导致成本发生作业法与分批/分步法的关系1作业成本法不是分批/分步成本法之外的另一种独立的方法，而是用以发展分批/分步成本法中的成本数字的一种方法2作业成本法的特点在于它以作业为中心并视之为基本的成本对象。相反，传统分批/分步成本法中的成本数字依赖于一般传统会计制度，而不是根据组织中的作业进行3作业成本法所花费的核算成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，它能提供给管理者更为有用的成本信息4作业成本法主要是可以更加精确的核算间接费用某服装厂现有定编员工50人，按缝纫、平整两个中心组织生产。缝纫中心每月可提供4000机时，平整中心每月可提供2000机时。产品批别名称件数单位材料(主料)定额(元)需用工时定额（工时）完工状况缝纫平整001002衬衣纯毛大衣40001040500160.53本月完工3000件本月完工表10—5本月生产作业规划资源项目材料工资费动力费折旧费办公费合计主料辅料金额（元）170000100004000070005000018000295000表10—6本月资源耗费计算表作业参数或费用定单生产规划采购剪裁缝纫平整生产协调厂部编外合计人员定编耗电度数001号未完工状态未完工产品本作业完工率折旧费办公费440020003000610005000300031001000200021000500010001025002000%14000500830008000%1000050075006000250081500700055002501000010005000018000材料费本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属0019500元专属002500元表10—7主要参数及专属费用表作业名称量化单位(作业动因)衡量参数产品消耗001批002批其它批定单生产规划采购剪裁缝纫平整生产协调厂部定单份数规划次数采购次数剪裁次数缝纫工时(定额)平整工时(定额)协调次数价值40308282386015305011808038001500301122603030382800000表10—8作业衡量参数表(作业动因量化表)作业成本法的核算步骤：1将资源耗费归集到资源账户2汇集资源到资源账户，用资源动因分配到各个作业户、3利用成本动因将作业成本汇集到各个批别产品的成本账户复习：分批成本法的一般方法五步骤：1确定作为成本对象的工作批次；2确定该工作批次的直接成本项目；3确定与该工作批次相关的间接成本集合4选择成本分配基础，用以将各间接成本集合分配到各个工作批次5计算单位成本分配基础的成本分配率，并将间接成本分配于各个工作批次传统的分批成本法1确定产品批别0010022确定该工作批次的直接成本项目3确定与该工作批次相关的间接成本集合批次001直接材料直接人工机器工时制造费用合计主料辅料金额40*3000=120009000批次产品成本明细账摘要材料直接人工动力费制造费用合计主料辅料月初在产品费用本月生产费用累计：完工产品的成本：完工产品单位成本：月末在产品费用160000160000950095005380*40批次001产品名称衬衫摘要材料直接人工动力费用制造费用合计主料辅料月初在产品费用本月生产费用累计：完工产品的成本：完工产品单位成本：月末在产品费用0500005000000批次002产品名称毛衣4选择成本分配基础，用以将各间接成本集合分配到各个工作批次5计算单位成本分配基础的成本分配率，并将间接成本分配于各个工作批次粮食流通企业作业成本法案例分析某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：品种数量工资装卸费保管费招待费合计小麦1.31391013000325002827587685稻谷0.664206000150001305040470玉米2.122470210005250045675141645合计4428004000010000087000269800粮食流通企业作业成本法案例分析品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449.188.77-1.15稻谷0.61047.361044.244.05-0.93玉米2.13527.473520.9114.16-7.6合计47031.637011.3326.98-9.68粮食流通企业作业成本法案例分析作业成本法下计算盈利情况1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：资源动因作业成本库订单作业购销作业仓储作业调运作业结算作业合计工资人数85601712068485136513642800招待费人数24167483331450087000装卸费吨数4000040000保管费吨数100000100000合计32727654531068484513619636269800粮食流通企业作业成本法案例分析4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本总额/成本动因数量），如下表：作业项目作业成本动因成本总额成本动因数量作业成本分配率订单作业订单数量3272760545.45购销作业订单数量65453601090.88仓储作业储存数量106848400002.67调运作业经营数量45136400001.13结算作业订单数量1963660327.27粮食流通企业作业成本法案例分析计算各品种成本，作业成本作业成本分配作业动因消耗作业成本（元）小麦订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908.8仓储作业2.671300034710调运作业1.131300014690结算作业327.27103272.7小计69036稻谷订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908.8仓储作业2.67600016020调运作业1.1360006780结算作业327.27103272.7小计42436玉米订单作业545.454021818购销作业1090.884043635.2仓储作业2.672100056070调运作业1.132100023730结算作业327.274013090.8小计158344粮食流通企业作业成本法案例分析品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449.186.90.72稻谷0.61047.361044.244.24-1.12玉米2.13527.473520.9115.83-9.28合计47031.637011.3326.98-9.68可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。作业成本法缺陷作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业为核心，忽视了资源成本的计算。1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配到产品，不能反映产品消耗资源数量。2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接反映。3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进行处理。RCA简介资源消耗会计（ResourceConsumptionAccounting，RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德国成本方法——弹性边际成本法（GPK）相结合的一种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。RCA简介（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析“资源——资源”、“资源——作业”的相互关系，将多项资源要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数据。（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出量，同时与和费用相互联系。（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资源在消耗过程中的性态变化的要求。