会计核算报告上

1第一节账项调整一、账项调整的必要性◇原因：会计分期、权责发生制，收支期与归属期不一致（跨期项目），将应属于本期的收入和费用的金额进行配比，正确地反映本期收益。◇什么是账项调整?将跨期项目在会计期末进行调整，主要是调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。◇时间：期末结账前并试算平衡之后，调整后还要进行试算平衡。◇需要调整的账项：(调整分录)应收收入预收收入应付费用预付费用2二、账项调整的内容和方法1.应收收入的调整应收收入：是指企业在本期已经获得的属于本期的收入，但尚未收到的各种收入。如：存款利息收入、房屋出租收入（后付）带息票据的利息收入结论：如果有应计收入，应在期末编制借记某一资产账户和贷记某一收入或费用帐户的调整分录。【例1】P13232.预收收入的调整预收收入（递延收益）：是指企业在本期或前期已经收款入账，但商品或劳务尚未提供的收入。如：预收销货款预收固定资产租金和包装物租金（先付）通过“预收账款”账户核算结论：期末按本期提供部分,确认本期已获得的收入收入（货已发出），应在期末编制借记某一负债账户和贷记某一收入帐户的调整分录。【例2】P13343.应付费用的调整应付费用：是指本会计期间已经发生（耗用或受益）的费用，应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应交税费、预提银行借款利息等结论：如有应付费用，期末应编制借记某一费用账户和贷记某一负债账户的调整分录。【例3-例6】P13354.预付费用的调整预付费用（递延费用）：本期已经付款入账，但应由本期和以后各会计期间负担的费用。如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费。“预付账款”账户、“长期待摊费用”账户结论：如有预付费用，期末应编制借记某一费用账户和贷记某一资产账户的调整分录。【例7】P13465.其他调整项目◆固定资产折旧费用的调整：■计算方法：直线法(平均年限法)■累计折旧账户【例8】P1357◆资产减值准备的调整■资产未来可收回金额小于资产账面价值■计提范围：应收账款、存货、固定资产等结论：如资产发生减值，期末应编制借记某一损益帐户和贷记某一资产减值准备账户的调整分录。【例9】P136借：资产减值损失4500贷：坏账准备45008三、帐项调整后的试算编制调整后的试算平衡表9第二节财产清查一、财产清查的含义和内容财产清查：是指通过各项财产物资的实地盘点或查核，据以确认其账面结存数与实存数是否相符的一种会计方法。清查内容：账簿货币资金实物资产结算款项帐面结存数实际结存数核对10财产清查的种类：按清查的范围分有全面清查和局部清查按清查的时间分有定期和不定期清查11二、财产清查的盘存制度在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。财产物资在账簿中的记录方法和清查目的各不相同121.实地盘存制（定期盘存制）◆特点：——设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。——在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。——根据以上数量倒算出本期发出存货成本。数字中极有可能存在非正常因素。13◆期末存货成本、发出存货成本的计算期末存货成本=存货盘存数量×购货单价本期销售（或耗用）成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本14◆实地盘存制的优点、缺点及适用范围优点：简化了库存财产物资的明细核算工作缺点：(1)平时在帐面上无法随时反映财产物资的收、发、存情况(2)不利于对物资的管理、控制和监督．(3)期末实地盘点工作量大(4)盘点准确性差适用范围：价值低、收发频繁的库存物资采用外一般很少才采用。152.永续盘存制（账面盘存制）◆特点通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出期末存货成本的方法。16◆永续盘存制下期末存货数量及成本的确定存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。存货成本的确定：本期销售（或耗用）成本=本期销售（或发出）数量×购货单价期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本或：期末存货成本=期末存货数量╳存货单位成本17◆永续盘存制的优点与缺点及适用范围优点：（1）可随时了解财产物资收、发、结存情况（2）有利存货的日常监督和管理（3）可以查明帐实是否相符及其不相符的原因缺点：日常核算工作量大适用范围：为大多数企业所采用。两种盘存制度清查盘点的目的不同：永续盘存制是为了保证账实相符；而实地盘存制是用来计算库存物资的成本。18三、财产物资清查方法1.库存现金的清查◆清查方法——实地盘点法。◆清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。※“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。19202.银行存款的清查◆清查方法：与银行核对账目的方法。（企业的银行存款日记账与银行“对账单”逐笔核对）双方余额不等的原因：双方记账有错、未达账项。◆清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。◆未达账项：——含义：对于同一项业务，企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方由于没有收到有关凭证而尚未记账的款项。21企业已记增加而银行未记企业已记减少而银行未记银行已记增加而企业未记银行已记减少而企业未记未达账项的四种情况◆“银行存款余额调节表”的编制方法：在各自余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本企业未付的款项。不能作为原始凭证。举例：P140223.实物资产的清查◆清查方法：实物盘点法技术推算法◆清查手续：（1）盘点结果:填写“盘存单”。(是实存数的原始凭证）（2）账实不符：填“实存账存对比表”。是用以调整账簿记录的原始凭证。（3）积压和残损变质：填“积压变质报告单”。4.各种债权债务的清查◆清查方法：与对方核对账目的方法。◆清查手续：应填写“往来款项对账单”。23四、财产物资清查结果的处理241.账户的设置待处理财产损溢发生的盘亏和毁损数批准后转销的盘盈数发生的盘盈数批准后转销的盘亏、毁损的数期末无余额252.存货清查结果的账务处理◆盘盈：原材料、库存商品待处理财产损溢管理费用①发生盘盈②期末转销P144,例1226◆盘亏：原材料、库存商品待处理财产损溢管理费用营业外支出其他应收款①发生盘亏②保管人员责任②自然损耗、管理不善②自然灾害净损失注：此处不考虑增值税P143,例13：×××27第三节、结账与对账一、对账◆对账就是核对账目。日常核对——平时定期核对——期末结帐前◆对账的内容：——账证核对——账账核对——账实核对28二、结账◆结账是指企业在会计期末对各账簿记录进行的结算工作。◆资产、负债、所有者权益类账户——计算出账户的本期发生额和期末余额并将余额结转下期。◆收入费用账户——计算本期发生额，将有关账户的结平。29结账时间：会计期末：月结、季结、年结301.结账的基础工作CD312.结账的基本方法●月结：每月末时进行的结账。32●季结：●年结：3.结账后的试算