新会计准则现金流量表专题报告

岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告新会计准则现金流量表的阅读、编制与分析罗翔文2007年5月岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告现金流量表的理论框架现金流量表的阅读理解现金流量表的编制现金流量表的分析现金流量表的粉饰与识别岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD3、编制的意义：现金流量表专题报告Frameworkforcashflowstatements一、现金流量表的理论框架1、发展的背景：2、修订的原因：4、现金流量的基本概念：岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之背景物有本末，事有始终。知其先后，则近道矣。—《大学》曾子岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD1、背景：美国“财务会计标准委员会第95号文件”中规定《现金流量表》取代《财务状况变动表》1987年11月国际会计标准委员会也于1989年公布了《国际会计标准7——现金流量表》国际会计准则委员会所更新的第７号《国际会计准则——现金流量表》的正式公布1992年现金流量表专题报告之背景资料（1）岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题之背景资料（2）我国在1993年颁布的《企业会计准则》规定企业应编制《财务状况变动表》或《现金流量表》财政部发布了《企业会计准则——现金流量表》1998年3月20日财政部又于2001年1月18日对其进行了修订《企业会计准则第31号—现金流量表》2006年2月15日岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金流量状况交易和事项的日趋复杂及多样化，使得按照现行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者的要求与国际财务报告准则趋同的需要现金流量表专题报告之修订的原因2、修订的深层次原因：岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之编制意义3、编制现金流量表的意义会计初学者和不信任权责发生制的人至少还有望能理解它。相对于损益表和资产负债表，现金流量表更准确地提供了关于现金流量的信息。分析企业的偿债能力、营运能力、未来获利能力等。分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD银行家说：“注意现金流量”之（1）曾经在那一个沉郁的夜晚，我一如既往无力疲乏地沉思着。在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后寻找诀窍，在某些新财税的漏洞里。突然！我听到一记敲门声，只有这一声，再没有其他的声响了。那时我感动一阵不安的颤动，然后我听到现金一阵叮铛。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD银行家说：“注意现金流量”之（2）随后一个唬人的家伙踱了进来——我以前也常见到他。在他计算分数时，他的脸色像钞票的绿光，而在他的眼睛里能看到美元符号闪闪发光。“现金流量”，他说，再没有其他话。我总是想，显耀那条乌黑发亮的报表底线应该是很优雅了吧。但，他发出一个洪亮的声音，“不”你的应收账款太高，堆积如山，直插云天；岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD银行家说：“注意现金流量”之（3）购销那赫然耸现的幽影吧。他重复地说，“注意现金流量”以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事—那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东西。不过，他看着它们长大，带着狠劲的诅咒，挥着手臂，他叫嚷着：“停住，够了！把钱和利息还给我，不要再给我瞎扯！”岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD银行家说：“注意现金流量”之（4）往下我找寻能够添加无限空间的非现金流量，以替代总是外流的现金。不过，为了保持报表的黑线，我只好隐瞒掉折旧。然而，他瞪着眼睛，说我做事太草率，然后他开始咬牙切齿。当我向他乞求贷款，他报以一声呻吟，那个利率可能要最优惠利率加上八个百分点。而且为了保证我的纯洁，他坚持要些抵押—岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD银行家说：“注意现金流量”之(5)我所有的资产加上我的头皮仅此而已，一个标准的利率。虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天。我的现金流出去，而顾客款付得太慢。我的应收账款膨胀得几乎难以令人置信；结局确定无疑—无尽的苦恼！而我再次听到银行家发出的一句不祥的嘟哝；“注意现金流量”（HerbertS.Bailey,Jr.)思考，这个故事说明了什么？岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之编制意义•“利润就象人体需要的氧气、食物和水一样，没有他就没有生命，但是，这些不是生命的目的和意义”—《基业常青》詹姆斯·柯林斯杰里·波勒斯•“那些把眼光盯在利润上的企业，总有一天是没有利润可赚的”—德鲁克岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之编制意义•赚钱的生意必须具备三个基本部分：现金的产出资产收益率（利润率和周转率的结合）增长拉姆·查兰《CEO说》岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之编制意义•“与其把眼光盯住高额的利润，不如把眼光盯在现金流量更现实”•“当一个企业把眼光盯在如何先把现金流拿回来，那么他的做法就不一样了”•作企业永远的三个排序：现金流第一、利润第二、份额第三。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD基本概念现金流量表：(CashFlowStatements)反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表现金及现金等价物(CashandCashEquivalents)现金—是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物—是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表专题报告之概念框架（1）岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD概念的国际比较-现金等价物美国准则（1）易于转换为已知金额的现金；（2）即时将到期因而不存在因利率变动而导致价值变动的重大风险英国是以流动资源与现金一起作为编制基础流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件：（1）该荐处置不会影响企业的经营活动；（2）满足下述两项中的一项：A、容易转换为等于或接近其账面价值的现金。B、能在活跃的市场中交易。现金流量表专题报告之概念框架（2）岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之阅读与理解君子务本，本立而道生。《论语》—有若岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之阅读与理解现金流量表的项目分类及基本结构EXCEL：报表格式流入-流出=净额岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之阅读与理解TitleOperatingactivitiesareprincipalrevenue—ProducingactivitiesandotheractivitiesthatDonotincludeinvestingorfinancingactivities.TitleInvestingactivitiesareacquisitionanddisposaloflong—termassetsandotherinvestmentsnotincludedascashequivalentinvestments,TitleFinancingactivitiesareactivitiesthatchangethesizeandcompositionoftheequitycapitalandborrowings.岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之列报原则现金流量表的列报原则为全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构，通常情况下，现金流量表分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是下列项目按照净额列报。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之列报原则代客户收取或支付的现金。周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。金融企业的有关项目岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之列报原则举例例如：证券公司代收客户证券买卖交割费、印花税等。旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明对其支付能力、偿债能力的影响。反之，如果以总额放映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的现金流量产生误导。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之列报原则现金流量表的列报原则企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，应当归并到相关类别中，并单独反映。如：自然灾害、保险赔偿、捐赠等。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量表类别下的“其他”项目，不单列项目。＜下一页＞岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之阅读与理解—经营活动(Opetatingactivities)经营活动产生的现金流量：经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商业企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。＜返回＞岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之阅读与理解—投资活动(Investingactivities)投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资：即包括实物资产投资，也包括金融资产投资。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之阅读与理解—投资活动(Investingactivities)不同企业由于行业特点不同，对于投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。＜返回＞岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之阅读与理解—筹资活动(Financingactivities)筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本：即包括实收资本，也包括资本溢价债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付款项、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。＜返回＞岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之编制方法及案例基本方法直接法(Directmethod)按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之编制方法及案例间接法（indirectmethod)以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目，剔出投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求在附注中披露以净利润为基础调整到经营活动现金流量的信息。岳华会计师事务所有限责任公司YUEHUACPASCO.LTD现金流量表专题报告之直接法和间接法举例二、直接法和间接法举例例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通