第二章 审计组织体系

第二章审计组织体系【教学目的】掌握民间审计的业务范围，我国审计机构间的相互关系；熟悉政府审计机关的设置模式、体制和我国政府审计机关的设置概况，内部审计机构的设置原则、模式和特征，民间审计组织和CPA资格的取得；了解我国政府审计和内部审计的职责和权限，政府审计和内部审计的国际组织及西方民间审计组织。【教学重点与难点】教学重点是我国审计机构的设置，民间审计的业务范围；难点是我国审计机构间的相互关系。第一节政府审计一、政府审计的模式与体制（一）政府审计的模式纵观世界各国的政府审计机构设置，其隶属关系主要有立法型、司法型、行政型和独立型四种。我国政府审计采取行政型的模式，政府审计机构是同级政府下设的一级行政机关，又称国家审计机关。（二）政府审计的体制纵观世界各国的政府审计体制，主要分为以下三种：1.非垂直领导体制。2.垂直领导体制。3.双重领导体制。我国政府审计实行双重领导体制，地方审计机关行政上受本级人民政府领导，在业务上接受上级政府审计机关的指导和监督。二、我国政府审计机关的设置概况中央政府国家审计机关——审计署地方政府国家审计机关——县级以上审计厅、局派出机构——审计特派员办事处三、我国政府审计机关的职责与权限第二节民间审计组织一、民间审计组织1、CPA资格的取得2、会计师事务所组织形式独资合伙（普通合伙）有限责任公司制有限责任合伙制3、中国注册会计师协会1.中国注册会计师协会会员的划分中注协会员注册会计师非执业会员（个人会员）注册会计师个人（个人会员）会计师事务所（团体会员）2．非执业会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。【例题1·判断题】取得全科成绩合格证，加入中国注册会计师协会即是执业注册会计师()。•【答案】×3．注册会计师会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。【例题2·判断题】注册成为一名执业注册会计师要向中国注册会计师协会申请并经财政部门审批。（）【答案】×4．不予注册的情形（1）不具有完全民事行为能力；（2）因受到刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执业注册会计师业务满1年的。【例题3·多选题】如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册()。A.失去了完全民事行为能力B.受到刑事处罚C.在经济管理工作中受到通报批评或警告D.自行停止执业满2年•【答案】ABD二、民间审计的业务范围根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，可接受委托从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。（一）鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。注：1.关于鉴证对象和鉴证对象信息2.关于合理保证和有限保证【例题单选题】注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是()。A.X公司2008年财务报表B.X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量D.X公司2008年利润表•【答案】B按照鉴证对象及提供保证程度的不同，分为历史财务信息审计业务（简称审计业务）、历史财务信息审阅业务（简称审阅业务）和其他鉴证业务。1.审计业务2.审阅业务3.其他鉴证业务(内部控制审核和预测性财务信息的审核）其中，1.审计业务包括（1）审计企业财务报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。特殊基础编制的财务报表审计；财务报表的组成部分审计；合同的遵守情况审计；简要财务报表审计。①2.审阅业务包括（1）IPO公司备考报表和资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。3.其他鉴证业务包括（1）预测性财务信息审核；（2）网域认证；（3）系统鉴证；（4）内部控制审核。（二）相关服务1、对财务信息执行商定程序2、代编财务信息3、税务服务4、管理咨询5、会计服务第三节内部审计内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。一、内部审计机构的设置（一）基本原则1.独立性原则。2.权威性原则。（二）内部审计机构设置的模式选择合理有效的模式：1.董事会领导模式。2.总经理领导或财务副总（总会计师）模式。3.审计委员会模式。三、内部审计的特征审计机构的相对独立性；审计对象的确定性；审计范围的广泛性；审计目的的内向服务性；审计时间的经常性和及时性；审计结论的非强制性；更侧重于内部控制和经济效益审计。四、内部审计的职责与权限五、国际内部审计师协会（IIA）第四节我国审计机构的相互关系区别可以从独立性、审计方式、审计对象、监督性质、经费来源、审计依据等方面加以区别。联系：共同构成完整的审计监督体系审计内容、依据、方法上的一致性工作成果的相互利用政府审计审计方式受托审计强制审计审计对象一切营利及非营利单位各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况审计监督的性质根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施的手段由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位法律和审计准则《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则项目民间审计政府审计项目民间审计内部审计审计的独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行审计内容和目的主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密项目民间审计内部审计