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中级财务会计学方正为人,勤慎治学无形资产与其他资产第七章主讲老师:潘煜双中级财务会计学方正为人,勤慎治学(一)无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准:能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.无形资产属于非货币性资产一、无形资产的内容第一节、无形资产中级财务会计学方正为人,勤慎治学(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产不包括商誉。商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越,或由于信誉好而获得了客户信任,或由于组织得当、生产经营效益高,或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。商誉与整个企业密切相关,因而它不能单独存在,也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价,因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的,也可以是外购的。中级财务会计学方正为人,勤慎治学1.专利权专利权,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2.非专利技术非专利技术,也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。3.商标权商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。4.著作权著作权又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。5.土地使用权土地使用权,指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。6.特许权特许权,又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。中级财务会计学方正为人,勤慎治学(一)无形资产的确认无形资产在会计上加以确认,原则上应满足三个条件:二、无形资产的确认和计量•符合无形资产的定义•与该资产有关的经济利益很可能流入企业•该无形资产的成本能够可靠地计量中级财务会计学方正为人,勤慎治学(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无形资产的成本。下列三项不构成无形资产的成本:(1)为产品的宣传、推广发生的广告费、宣传费等间接费用;(2)企业为非专利技术所发生的管理费用;(3)无形资产达到预定用途之后所发生的费用。中级财务会计学方正为人,勤慎治学对于不同来源取得的无形资产,其成本构成不尽相同。1.外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款的现值,借记“无形资产”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。在实质上具有融资性质的延期支付情况下,无形资产的成本如何确定?中级财务会计学方正为人,勤慎治学例:某A上市公司20×6年1月8日,从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计6000000元,每年末付款3000000元,两年付清。假定银行同期贷款利率为6%,2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下:无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000-5500200=499800中级财务会计学方正为人,勤慎治学第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800-330012=119788借:无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷:长期应付款6000000第一年底付款时:借:长期应付款3000000贷:银行存款3000000借:财务费用330012贷:未确认融资费用330012第二年底付款时:借:长期应付款3000000贷:银行存款3000000借:财务费用119788贷:未确认融资费用119788中级财务会计学方正为人,勤慎治学2.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账,所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例:某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资,双方协议约定的价值为30000000元,按照市场情况估计其公允价值为20000000元,已办妥相关手续。借:无形资产20000000资本公积10000000贷:实收资本30000000其他方式下取得无形资产如何处理?中级财务会计学方正为人,勤慎治学4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。5.通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定。6.通过政府补助取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定确定。7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算,一般情况下,当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。如果房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,则其相关的土地使用权价值应计入所建造的房屋建筑物成本。中级财务会计学方正为人,勤慎治学(一)研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段2.开发阶段(二)研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同2.对象不同三、内部研究开发费用的确认和计量中级财务会计学方正为人,勤慎治学3.风险不同4.结果不同(三)内部研究开发费用的会计处理1.企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集,期末结转管理费用)。中级财务会计学方正为人,勤慎治学例:某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元,以及其他费用30000000元,总计80000000元,其中,符合资本化条件的支出为50000000元,期末,该专利技术已经达到预定用途。借:研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷:原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000中级财务会计学方正为人,勤慎治学期末:借:管理费用30000000无形资产50000000贷:研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000中级财务会计学方正为人,勤慎治学(四)开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.无形资产产生经济利益的方式4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量中级财务会计学方正为人,勤慎治学四、无形资产的后续计量使用寿命可以确定的无形资产——摊销使用寿命无法确定的无形资产——减值测试中级财务会计学方正为人,勤慎治学(一)无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力(6)对该资产的控制期限,对该资产使用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性中级财务会计学方正为人,勤慎治学2.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的,企业应当综合各方面情况,如企业经过努力,聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等,来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力,确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。中级财务会计学方正为人,勤慎治学3.无形资产使用寿命的复核(1)企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计,则对于使用寿命有限的无形资产,应改变其摊销年限,并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。(2)对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明其使用寿命是有限的,则应按照会计估计变更处理,并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。中级财务会计学方正为人,勤慎治学4.无形资产的摊销期和摊销方法(1)摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。中级财务会计学方正为人,勤慎治学(2)残值无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,无形资产可以存在残值。中级财务会计学方正为人,勤慎治学(二)使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断,无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,需要计提减值准备的,相应计提有关的减值准备。中级财务会计学方正为人,勤慎治学(一)无形资产的处置1.企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本。3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应将其转销。五、无形资产的处置中级财务会计学方正为人,勤慎治学例:某公司将拥有的一项非专利技术出售,取得收入8000000元,应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元,累计摊销额为3500000元,已计提的减值准备为2000000元。借:银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷:无形资产7000000应交税费400000营业外收入——处置非流动资产利得6100000中级财务会计学方正为人,勤慎治学(一)新老比较1.准则的适用范围发生变化2.无形资产定义发生变化3.新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”。六、新老准则的比较和衔接中级财务会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