第三章__会计循环――会计凭证

第三章会计凭证学习目的和要求学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。第一节会计凭证的作用和种类一、会计凭证的含义◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。二、会计凭证的作用三、会计凭证的种类(一)原始凭证1.原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。2.原始凭证的种类(1)原始凭证按来源的不同，可分为自制凭证和外来凭证。◆自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、产品入库单、销货发票等。◆外来原始凭证是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的，并被本单位所使用的原始凭证。常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填制的运费杂费收据等。(2)原始凭证按填制手续及内容不同可分:一次凭证、累计凭证和汇总凭证●一次凭证：▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；外来原始凭证通常都是一次凭证。▲一次性填制完成。●累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。如收料凭证汇总表、差旅费报销单等。●记账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。(二)记账凭证1.记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。2.记账凭证的种类(1)记账凭证按用途分类●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：▲专用记账凭证种类：①收款凭证应交税费②付款凭证材料采购应交税费③转账凭证●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。(2)按记账凭证上填列的会计科目数目分类●①复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。复式记账凭证的优点是能集中反映一项经济业务的全貌以及账户的对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位的分工记账。●②单式记账凭证▲含义：指每一张记账凭证只填制经济业务的涉及的一个会计科目及其金额的一种记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3应交税费2/3应交税费单式记账凭证便于分工记账和编制科目汇总表，但不能集中反映一项经济业务的全貌以及账户的对应关系，不便于检查会计分录的正确性，且编制记账凭证的工作量大，故在实际工作中很少使用。(3)按记账凭证按包括的业务内容分类●①单一记账凭证▲含义：在一张记账凭证上只包括一笔经济业务的会计分录。▲种类：专用记账凭证均为单一凭证●②汇总记账凭证▲含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。应交税费●③科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。库存现金材料采购应交税费▲格式：第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的填制1.基本填制方法（1）外来原始凭证◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。2.基本填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●书写规范：见教材P83●填制及时三、原始凭证的审核★合理性、合法性的审核。★完整性、准确性的审核。第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容VV主营业务收入应交税费二、记账凭证的填制方法与要求1.填制方法（专用记账凭证）（1）收款凭证—根据有关库存现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV应交税费摘要贷方科目√金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售产品主营业务收入甲产品10000000应交税费应交增值税1700000合计11700000收款凭证借方科目：2005年12月10日凭证编号：收字号附件张会计主管：记账：出纳：审核：制单：例：2005年12月10日，企业销售甲产品一批，取得的增征税专用发票注明产品价款100000元，增值税款17000元。款存入银行。借：银行存款117000贷：主营业务收入——甲产品100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款（2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV材料采购应交税费付款凭证摘要借方科目√金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分购买办公用品管理费用50000合计50000贷方科目：2005年12月12日凭证编号：付字号附件张会计主管：记账：出纳：制单：审核：例：12月12日企业用现金500元购买管理部门办公用品。借：管理费用500贷：库存现金500库存现金特别提醒！对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000收款贷：银行存款1000付款◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：库存现金1000付款（3）转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制；◆根据账簿记录填制。VV转帐凭证摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购买材料，材料采购1000000款未付应交税费应交增值税170000应付账款A公司1170000合计11700001170000年月日凭证编号：转字号附件张会计主管：记账：制单：审核：例：企业从A公司购入一批材料，买价10000元，增值税发票注明增值税1700元，款未付。借：材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——A公司117002.填制要求◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：VV◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号三、记账凭证的审核VV材料采购应交税费第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递1.会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。2.会计凭证传递的内容▼有序的传递路线▼合理的传递时间▼严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员二、会计凭证的保管—对使用过的会计凭证的保护与管理。◆1)整理归类◆2)造册归档◆3)控制借阅◆4)期满销毁