第七讲★【汉魅huntmine―校内校外高速下载】

财务会计学1第七讲收入费用和利润财务会计学收入、费用和利润之间的关系收入-费用=利润财务会计学收入•会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资或接受捐赠等有关的资产增加或负债减少•分类：–营业收入-销售商品、提供劳务、让渡资产使用权–投资收益–营业外收入财务会计学费用•会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加•分类–本年税前费用•营业费用•投资损失•营业外支出–所得税财务会计学利润•净利润或净收益–税前利润•营业利润•投资净损益•营业外收支净额–税后利润财务会计学主营业务收入其他业务收入营业收入投资收益营业外收入收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用经营费用管理费用财务费用期间费用营业外支出所得税费用费用营业利润投资净收益营业外收支净额利润3财务会计学营业收入、营业费用和营业利润其他净损益利润及其分配内容提要财务会计学第一节营业收入、营业费用和营业利润营业收入与营业费用销售商品其他业务收支期间费用营业利润财务会计学一、营业收入和营业费用（一）营业收入的确认1、营业收入的范围2、销售商品收入的确认与计量（二）营业费用的确认1、营业费用的范围2、营业费用的确认标准财务会计学•营业收入的范围–企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。•分类–主营业务收入–其他业务收入•销售商品收入的确认条件–企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；–企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；–与交易相关的经济利益能够流入企业；–相关的收入和成本能够可靠计量。•当上述四个条件同时满足时，确认为收入；如果不能同时满足仍然作为存货处理。（一）营业收入的确认财务会计学销售商品收入的计量：按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、销售退回等因素。折扣：商业折扣和现金折扣折让：冲减收入销售退回：冲减收入财务会计学（二）营业费用的确认1、营业费用的范围营业费用包括主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、经营费用、管理费用和财务费用。2、营业费用的确认标准（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用，如主营业务成本＝商品销售量×单位成本（2）按一定的分配方式确认营业费用，如管理部门的固定资产折旧。（3）在耗费发生时直接确认营业费用，如当期支付的各项费用。财务会计学二、销售商品（一）销售收入与销售成本（二）销售税金及附加（三）销售利润财务会计学（一）销售收入与销售成本销售商品的会计处理：•满足收入实现条件的作为收入处理。如果是企业的主营业务，通过“主营业务收入”科目核算；如果是企业的其他业务，通过“其他业务收入”科目核算。•不满足收入实现条件的，作为存货处理，通过“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目核算。•与主营业务收入配比的成本和税金主要指主营业务成本和主营业务税金及附加。•与其他业务收入配比的成本和税金主要指其他业务支出。成本的计量可以按照存货发出计价的各种方法计算，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。财务会计学销售商品收入会计处理示意图银行存款（现金）应收账款预收账款产成品应交税金营业收入营业费用营业成本营业税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤财务会计学（二）销售税金及附加税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教育费附加，分别根据税法的要求计算，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”等科目。财务会计学（三）销售利润销售利润是指企业在从事销售产品或提供劳务等经营业务过程中实现的利润。其计算公式为：主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加财务会计学【案例】A企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为10万元，增值税税款为17000元。该批商品的成本60000元。货到后购货方发现质量不合格，要求在价格上给予10％的折让。假定购货方开具了红字的增值税专用发票。其会计处理为：销售实现：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税17000结转成本：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000折让：借：主营业务收入10000应交税金——应交增值税1700贷：应收账款11700收款：借：银行存款105300贷：应收账款105300财务会计学【案例】A企业2002年8月10日以托收承付方式销售商品给B企业，成本为40000元，增值税专用发票注明：售价70000元，增值税税款11900元。B企业当时发生暂时财务困难，估计未来有可能收回货款。2002年12月2日获悉B企业财务状况发生好转，并承诺付款。其会计处理如下：提供商品：借：发出商品40000贷：库存商品40000借：应收账款11900贷：应交税金——应交增值税11900承诺付款：借：应收账款70000贷：主营业务收入70000结转成本：借：主营业务成本40000贷：发出商品40000财务会计学•【案例】A公司采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10000元，增值税1700元借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700•采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费200元借：应收账款117200贷：主营业务收入100000应交税金-应交增值税（销项税额）17000银行存款200财务会计学•月末，结转销售成本：销售甲产品110件，单位成本600元，总成本66000元借：主营业务成本66000贷：库存商品66000•A公司2003年应交城市维护建设税630元，应交教育费附加270元借：主营业务税金及附加1000贷：应交税金-应交城市维护建设税630其他应交款-应交教育费附加270财务会计学主营业务利润•主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加•A公司主营业务利润：–主营业务收入110000–减：主营业务成本66000主营业务税金及附加1000–主营业务利润43000财务会计学三、其他业务收支其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主营业务。主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。（一）其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入，通过设置“其他业务收入”科目对其进行核算。确认其他业务收入时记入贷方，期末将本期其他业务收入发生额全部从借方转出，转入“本年利润”科目贷方进行损益汇总。（二）其他业务支出其他业务支出是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项费用，包括奇特业务成本和税金及附加，通过设置“其他业务支出”科目对其进行核算。确认其他业务支出时记入借方，期末将本期其他业务支出发生额全部从贷方转出，转入“本年利润”科目借方进行损益汇总。财务会计学【案例】A企业2002年出租包装物，取得租金2000元，存入银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为：借：银行存款2000贷：其他业务收入2000借：其他业务支出1500贷：包装物1500财务会计学四、期间费用•营业费用•管理费用•财务费用财务会计学（一）营业费用营业费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发生的各项费用。内容：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的费用。通过“营业费用”科目进行核算。财务会计学（二）管理费用管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经营活动发生的各项费用。内容：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费等等。通过“管理费用”科目进行核算。财务会计学（三）财务费用财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。内容：利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、手续费等等。通过“财务费用”科目进行核算。财务会计学【案例】以银行存款支付广告费5000元，支付车船使用税1250元，预提本月应负担的利息支出6000元。会计处理如下：借：营业费用5000贷：银行存款5000借：管理费用1250贷：银行存款1250借：财务费用6000贷：预提费用6000财务会计学五、营业利润营业利润是指企业在经营活动过程中获得的利润，表现为全部营业收入扣除全部营业费用后的余额。其计算公式为：营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－经营费用－管理费用－财务费用财务会计学第二节其他净损益•投资净损益•营业外收支净额财务会计学一、投资收益投资净收益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。应设置“投资收益”科目对投资损益进行核算。取得投资收益时，记入该科目贷方，发生投资损失时记入借方，期末将本期投资净收益，即投资收益与投资损失之差额转出，转入“本年利润”科目进行损益汇总。财务会计学二、营业外收支净额营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益，以及罚款收入。应设置“营业外收入”科目对其进行核算。确认营业外收入时，记入该科目贷方，期末将本期营业外收入全部发生额从借方转出，转入“本年利润”科目贷方进行损益汇总。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、固定资产清理净损失，非常损失、对外捐赠支出以及罚款支出等。应设置“营业外支出”科目对其进行核算。企业发生营业外支出时，记入科目借方，期末将本期营业外支出发生额从“营业外支出”科目的贷方转出，转入“本年利润”科目进行损益汇总。财务会计学第三节利润及其分配一、利润形成二、利润分配（一）弥补以前年度亏损（二）提取盈余公积（三）向投资者分配利润三、利润结算财务会计学？？？？利润的形成主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务利润？？？？其他业务收入其他业务支出利润总额？？？？营业利润？？？？营业费用财务费用管理费用营业外支出营业外收入投资收益其他业务利润净利润？？？？所得税补贴收入财务会计学所得税费用是指企业实现会计税前利润后应扣除的所得税费用。企业需设置“所得税”科目核算企业当期发生的所得税费用。期末计算出应纳税额汇入“所得税”科目借方，进行损益汇总时将“所得税”科目的借方发生额从该科目贷方转出，转入“本年利润”科目。财务会计学所得税•会计税前利润–营业利润+投资净损益+营业外收支净额•应纳税所得额–会计税前利润±各种差异-弥补以前年度亏损•应纳所得税额–应纳税所得额×所得税率•所得税费用借：所得税贷：应交税金-应交所得税财务会计学所得税项目发生数营业利润36000投资净收益1000营业外收支净额3000会计税前利润40000减：国债利息收入1500加：非公益性捐赠支出1000应纳税所得额39500应纳所得税13035财务会计学利润•税后利润–即税前利润-所得税，通过“本年利润”科目进行核算•企业在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目–借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目–借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目财务会计学科目名称借方余额贷方余额主营业务收入114900其他业务收入5000投资收益1000营业外收入4000主营业务成本68000主营业务税金及附加900其他业务支出2400经营费用7140管理费用5160财务费用300营业外支出1000所得税13035合计97935124900利润的形成财务会计学二、利润分配•“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目•利润分配–弥补以前年度亏损–提取盈余公积–应付利润