个人所得税政策解析及风险防控

大成方略纳税人俱乐部陈萍生1.个人所得税扣缴对象问题2.应税所得与免税所得问题3.工资和年终奖管理问题4.车辆使用费通讯费纳税问题5.劳务报酬与工资区分问题6.股权激励税收处理问题7.设立公司股东主体选择8.股东工资和分红转化策划9.个人股权平价低价转让处理210.个人技术投资入股征税问题11.企业重组个人所得税处理12.承债式转让股权征税问题13.资本公积转增股本征税问题14.新三板公司分红避税规划15.视同股息红利分配征税问题16.营销活动赠送礼品扣税问题17.外籍员工纳税处理问题18.外籍独立个人劳务征税问题大成方略纳税人俱乐部三类：员工、股东、其他个人。税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得20%税率；劳务报酬20%、30%或40%税率。山东省地方税务局关于个人所得税核定征收问题的公告.docx3大成方略纳税人俱乐部国税发[2003]47号扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。国家税务总局批复.doc4大成方略纳税人俱乐部级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过2万1.6万以下的20%022-5万的1.6-3.7万的30%200035万以上的3.7万以上的40%7000注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。5大成方略纳税人俱乐部国税发[2005]205号第四条实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：(一)工资、薪金所得；(二)劳务报酬所得；(三)稿酬所得；(四)特许权使用费所得；(五)利息、股息、红利所得；(六)财产租赁所得；(七)财产转让所得；(八)偶然所得；(九)经国务院财政部门确定征税的其他所得。6大成方略纳税人俱乐部个体工商户的生产、经营所得，是指：1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。7大成方略纳税人俱乐部法释[2002]33号扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。某公司税收自查，发现支付某专家一次性劳务7万元。审核合同7万元为税后所得：70000×(1-20％)×40％-7000=15400税务机关计算应纳税所得额：[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]=92647应纳税额=92647×(1-20%)×40％-7000=226478大成方略纳税人俱乐部（一）应税所得《个人所得税法实施条例》第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。9二、应税所得与免税所得问题大成方略纳税人俱乐部（二）免税和不征税所得《中华人民共和国个人所得税法》第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；10大成方略纳税人俱乐部二、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；(是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴)三、福利费、抚恤金、救济金；残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征个人所得税。其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。11大成方略纳税人俱乐部国税发［1998］155号下列收入不属于免税的福利费范围：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费,工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；12大成方略纳税人俱乐部［94］财税字第20号下列所得，暂免征个人所得税：(1)奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；(2)手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；(3)延期离退休工薪所得。达到离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得。13大成方略纳税人俱乐部3.外籍个人的下列所得，免征个人所得税：(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；(3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；14大成方略纳税人俱乐部(4)股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。4.对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报财政部、国家税务总局备案。国税发［1994］89号下列补贴、津贴收入，不征收个人所得税：(1)独生子女补贴；(2)托儿补助费；(3)差旅费津贴（100+80）、误餐补助；15大成方略纳税人俱乐部问题：对免缴个人所得税的误餐补助有何规定？回复：根据财税字[1995]82号规定，不缴税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计缴个人所得税。误餐补助的扣除限额按当地财政局的标准执行。国家税务总局2007/04/0316大成方略纳税人俱乐部《个人所得税法实施条例》第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。企业年金个人所得税有关问题的通知.doc财税[2008]8号生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。17大成方略纳税人俱乐部国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知（国税发[2000]60）一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。18大成方略纳税人俱乐部财税[2012]40号对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇免征个人所得税。财税［2001］157号企业职工因企业破产，从破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。企业职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资3倍数额内的，免征个人所得税。19大成方略纳税人俱乐部举例：某单位员工(工作年限5年)被辞退，公司支付一次性费用20万元。当地上年职工平均工资5万元。(未缴纳社会保险)扣缴个税计算（1）扣除3倍工资：200000-150000=50000（2）分月所得：50000÷5=10000（3）税收：[(10000-3500)×20%-555]×5=372520大成方略纳税人俱乐部财税[2004]30号农村税费改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个休户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。财税[2010]96号对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业”），其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。21大成方略纳税人俱乐部国税函[1998]428号按照城市发展规划，在旧城改造过程中，个人因住房被征用而取得赔偿费，属补偿性质的收入，无论是现金还是实物（房屋），均免予征收个人所得税。国税函发[1995]79号乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费，属种植业的收益范围，同时，也属经济损失的补偿性收入，因此，对他们取得的青苗补偿费收入暂不征收个人所得税。22大成方略纳税人俱乐部财税〔2007〕13号一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。23大成方略纳税人俱乐部二、除本通知第一条规定情形外，根据《个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。24大成方略纳税人俱乐部三、对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。财政部税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知.docx25大成方略纳税人俱乐部国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc举例：2016年终奖20000，除12得出1667，适用税率10%，速算扣除数105。年终奖应纳税：20000×10%-105=189526三、工资和年终奖管理问题大成方略纳税人俱乐部27大成方略纳税人俱乐部策划举例：某企业管理人员年薪18万元。①1至12月每月发15000元。每月纳税：（15000－3500）×25%－1005=1870，全年＝1870×12＝22440②每月发13500元，年终奖18000每月纳税＝(13500－3500)×25％－1005＝1495，年终奖＝18000×3%＝540，全年=1495×12＋540＝1848028大成方略纳税人俱乐部③每月发10500元，年终奖54000每月纳税＝（10500-3500）×20%-555=845年终奖纳税＝54000×10%－105=5295全年纳税＝845×12＋5295＝15435工资与年终奖最优分配表.doc年终奖区间.doc29大成方略纳税人俱乐部国家税务总局公告2011年第28号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。30大成方略纳税人俱乐部某涂料公司少代扣代缴个人所得税案例.doc关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知.doc山东省地方税务局关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通知.doc①个人车辆与单位签订租赁合同②个人购买车辆转让给企业③企业购置车辆，股东或员工使用31四、车辆使用费