信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理（PPT127页)

信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理管理会计的定义管理会计是一项专业财务工作，它具有以下特点：1、它不同于为企业外部使用者提供财务报表信息的财务会计，它是为企业内部管理者管理决策提供相关的和更全面的财务与非财务信息；2、它为企业战略规划、商业模式应用、经营计划实施提供相关的资源，并以成本效益为尺度评价资源使用的有效性、制度执行的有效性和部门运作的有效性；3、它旨在为企业持续创造价值，使企业保持可持续发展的能力和竞争优势。工业革命发展的四个历程碑信息化背景：工业4.0全自动化和全信息化融合：机器人应用、信息系统互联，提高生产效率。智能化生产：二维码实现原材料与设备互联，实现多品种、小批量、定制化生产。智能化产品：收集用户使用数据并传送到云，有效地进行产品生命周期管理和跨行业信息互联。实现高质量、高效率、低库存、更安全和环保地生产管理会计发展的四个里程碑企业管理会计体系的构成企业管理会计体系成本竞争战略体系产品定价管理体系全面成本控制体系全面预算管理体系全面绩效评价体系信息化管理体系全面风险控制体系资产负债管理体系管理会计4.0在企业管理的定位愿景使命价值观战略目标商业模式管理会计4.0过程管理体系发展梦想业务范围经营理念战略规划赢利方法成本效益过程保证1234企业管理会计体系构建和应用的目的作为支持企业战略管理与商业模式运作的资源管理平台，并评价其成本效益绩效；支持企业成本竞争战略的实施，确保企业的市场竞争优势；实现整个价值链的成本效益目标，确保企业的可持续发展；把企业财权与事权有机地结合起来，促进过程管理的有序、高效和持续改善。美国财务人员与中国财务人员的区别美国劳动部一项调查曾显示：90%以上的美国财务人士从事着管理会计工作，他们70%以上的时间用在与决策相关的工作上。美国的首席财务官在公司的地位仅次于首席执行官；据有关调查表明，在我国超过85%的财务人员从事财务会计工作，他们80%以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。更遗憾的是，这些“账房先生”做出来的账和财务报表只是为了交税，不是为了老板的决策。管理会计的核心任务如何全面提升企业的成本效益？目录一、精准成本控制的基础二、精准成本核算三、精准成本分析与控制四、以成本效益为导向的价值分析和管理五、全面预算管理六、成本竞争战略的构建与应用三大热身问题1、企业成本控制对象是什么？2、在企业总成本里面：哪些是该花的成本？哪些是不该花的成本？3、在不该花的成本里面：哪些是质量损失成本？哪些是效率损失成本？哪些是资金占用成本？哪些是风险损失成本？哪些是安全损失成本？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：质量损失成本效率损失成本风险损失成本安全损失成本环境破坏成本资金占用成本非增值作业成本（过程）其他浪费什么是管理不善成本？产品缺陷-质量损失成本过量生产-资金占用成本过量库存-资金占用成本等待时间-效率损失成本无效运输-效率损失成本低效工序-效率损失成本错误动作-效率损失成本或质量损失成本说明：-表示对应产生的成本丰田汽车公司定义的七大浪费人员流失率高-人力资源成本部门之间管理上不协调-效率损失成本投资失误或盲目扩张-风险损失成本产能剩余或浪费-效率损失成本新产品设计不符合市场要求-风险损失成本原材料库存跌价损失-风险损失成本应收帐款-资金占用成本应收帐款坏帐-风险损失成本安全事故-安全损失成本破坏环境-环境损失成本其它管理不善成本产品制造成本的基本构成产品制造成本产品纯生产成本质量成本效率成本资金占用成本管理不善成本直接材料费用直接人工费用制造费用投入的角度产出的角度WMC公司整体成本的构成成本项目平均每月金额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本:1565.7884.82%正常材料费用1476.8080%正常人工和制造费用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%质量成本30.981.68%效率成本16.990.92%资金占用成本18.851.02%销售地区成本183.499.94%人力资源成本14.580.79%其他成本15.330.83%一、精准成本控制的基础1.1基本概念1.2企业价值链成本的构成状况1.3精准成本管理的基本功能1.4精准成本控制思想1.5基于成本效益原则的体系化管理结构图1.1基本概念1.1.1成本和费用的定义1.1.2客观的多因多果成本产生过程1.1.3产品成本的两种定义1.1.4质量成本的构成1.1.5效率成本的构成1.1.6资金占用成本的构成费用定义：从投入角度被消耗的资源；成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。1.1.1成本和费用的定义成本=。。。资源投入经营成果费用1费用2费用N资源成本对象作业质量成本风险成本效率成本销售地区/客户成本人力资源成本安全成本资金占用成本环保成本1.1.2客观的多因多果成本产生过程生产直接材料费生产直接人工费生产制造费用管理费用销售费用财务费用增值作业非增值作业产品成本1.1.3产品成本的两种定义顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本。企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。丰田汽车：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。10000元/台5000元产品纯成本2000元毛利润3000元七大浪费1.1.4质量成本的构成(1)质量成本包括：预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用。鉴定成本评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。外部故障成本产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用。预防和鉴定成本内外部故障成本反比+1%-5%？关系1.1.4质量成本的构成(2)根据国家标准GB/T13339-91预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。1.1.5效率成本的构成(1)效率预防成本为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源；费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。1.1.5效率成本的构成(2)非正常效率损失成本由于管理不善原因(如操作错误、停工待料、设备故障、订单取消等)造成人为的效率损失。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等。正常效率损失成本由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。1.1.5效率损失成本计算公式停工损失(由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因)停工时间=生产固定成本X--------------------------------计划生产时间低效工序实际生产效率=生产固定成本X1-------------------------标准生产效率1.1.6资金占用成本的构成库存资金占用成本应收帐款资金占用成本月初库存+月末库存=X内部利息率2月初应收+月末应收=X内部利息率21.2企业价值链成本的构成状况供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户成本1.3精准成本管理的基本功能多因多果的成本核算多因多果的成本分析多因多果的成本运筹与控制1.4精准成本控制思想(1):管理是什么？结果管理过程管理•战略管理•财务管理•绩效管理•目标管理•采购管理•生产管理•营销管理•技术管理•质量管理•项目管理•安全管理结果管理VS过程管理：哪一个管理优先？1.4精准成本控制思想(2):顺瓜摸藤+顺藤摸瓜精准成本控制思想=顺瓜摸藤+顺藤摸瓜1、顺瓜摸藤2、顺藤摸瓜PDCADAPDCI1.5基于成本效益原则的体系化管理结构图成本控制生产管理体系：精益生产质量管理体系：ISO9000安全管理体系：ISO18000供应链管理体系：SCM环保管理体系：ISO14000风险管理体系：ERM营销管理体系：CRM人力资源管理体系：HR过程管理的首要担当者=部门？二、精准成本核算方法2.1传统成本管理的局限性2.2精准成本核算方法2.1.1传统成本管理的基础2.1.2会计准则的局限性2.1.3传统成本核算模型的局限性:多因一果2.1.4传统成本控制方法的局限性2.1传统成本管理的局限性财务会计管理会计2.1.1传统成本管理的基础成本管理基石：会计准则会计准则是国家从税务征收角度出发设计的。会计准则不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具体表现在没有核算企业管理不善成本。2.1.2会计准则的局限性(1)损益表（IncomeStatement）销售收入XXX减：销售/制造/主营业务成本XXX减：管理费用销售费用财务费用XXXXXXXXX…………税前利润XXX减：所得税XXX税后利润XXX2.1.2会计准则的局限性(2)2.1.3传统成本核算模型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产制造费用作业成本产品成本管理费用销售费用财务费用2.1.4传统成本控制方法的局限性2.1.4.1全面预算控制2.1.4.2目标成本控制2.1.4.3标准成本控制2.1.4.4部门费用控制销售预算生产预算直接人工预算现金预算生产成本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接材料预算损益表资产负债表现金流量表长期战略目标2.1.4.1全面预算控制2.1.4.2目标成本控制产品目标售价产品目标成本产品目标毛利润产品纯生产成本管理不善成本2.1.4.3标准成本分析差异一：产品标准成本–产品实际成本=-100有问题？12△产品纯成本=+2000△管理不善成本=-1000△产品纯成本=0△库存资金占用成本=0△质量损失成本=-1000△效率损失成本=+2000差异二：产品标准成本–产品实际成本=+1000？2.1.4.4部门费用控制宁波雅戈尔属下某工厂2006年预算把质量部出差到供应商工厂进行检验的差旅费砍了1.2万元(2005年实际12万元砍10%)，造成质量部减少出差到供应商检验的次数，等材料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？1)2)3)你认为应该如何去做？2.2精准成本核算方法2.2.1WMC成本核算案例2.2.2会计科目设计2.2.3会计做帐调整2.2.4广州本田汽车公司成本控制案例2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-1资源项目成本对象直接工资WMC100/M1（人工小时）WMC125/M4WMC150/M6质量成本/鉴定成本质量成本/内部故障成本效率成本/非正常效率损失成本效率成本/正常效率损失成本2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-2资源项目成本对象废品质量成本/内部故障成本次品质量成本/内部故障成本半成品占用利息资金占用成本2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-3假设：80工人x每月工作25天x10小时/天=20000人工小时/月总直接人工=10万元单位小时人工费=100000/20000=5元/小时2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-4成本对象消耗小时消耗人工WMC100/M13000小