第六章会计科目和账户

第一节会计等式一、会计等式的含义和意义二、经济交易或事项对会计等式的影响第一节会计等式•一、会计等式的含义和意义会计等式也称会计基本等式、会计恒等式、会计方程式，它指的是在任何时点上，一个企业的资产总额与负债总额和所有者权益总额之和必然存在的数量相等关系，用公式表示为：资产＝负债＋所有者权益由于负债也称为债权人权益，它与所有者权益可统称为权益，因而上述会计等式也可用公式表示为：资产＝权益第一节会计等式第一节会计等式•二、经济交易或事项对会计等式的影响•（一）引起资产、负债、所有者权益变动的交易或者事项对会计等式的影响所谓经济交易或者事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量并引起会计要素发生增减变化的各种会计业务事项第一节会计等式•例6—1林城市鼓风机厂2011年1月份发生的交易或者事项及其所引起的会计要素的增减变化、对会计等式产生的影响如下：［业务事项1］8日，林城市鼓风机厂从中大工厂购入原材料6000元，货款未付资产556500元=负债231700元+所有者权益324800元第一节会计等式•对会计等式产生的影响如下：［业务事项2］10日，林城市鼓风机厂接受开诚公司投资新设备一台，双方确认的价值为21000元。资产577500元=负债231700元+所有者权益345800元［业务事项3］12日，林城市鼓风机厂以银行存款3500元交纳税金。资产574000元=负债228200元+所有者权益345800元第一节会计等式•对会计等式产生的影响如下：［业务事项4］18日，林城市鼓风机厂根据原投资协议，在办理相关手续后，以银行存款30000元发还海丰公司原来投入的资本。资产544000元=负债228200元+所有者权益315800元［业务事项5］20日，林城市鼓风机厂将现金8000元存入银行资产544000元=负债228200元+所有者权益315800元第一节会计等式•对会计等式产生的影响如下：［业务事项6］22日，林城市鼓风机厂从银行借入短期借款20000元，直接偿还原欠供应单位林城市机电公司的货款资产544000元=负债228200元+所有者权益315800元［业务事项7］25日，林城市鼓风机厂按法定程序办理手续后，将资本公积25000元转增资本。资产544000元=负债228200元+所有者权益315800元第一节会计等式•对会计等式产生的影响如下：［业务事项8］28日，林城市鼓风机厂经与林城市机电配件厂协商，将应付该厂的购料款20000元转作与该厂联营的投资资产544000元=负债208200元+所有者权益335800元［业务事项9］31日，林城市鼓风机厂根据原来与林城市华利配件厂的联营投资协议，在办理相关手续后，将该厂原来的投资10000元转作应付账款。资产544000元=负债218200元+所有者权益325800元第一节会计等式第一节会计等式•企业经营活动中发生的引起资产、负债、所有者权益要素发生增减变化的各种交易或者事项，归纳起来不外乎以下九种基本类型：1．资产与负债同时增加相等金额的交易或者事项(如业务事项1)；2．资产与所有者权益同时增加相等金额的交易或者事项(如业务事项2)；3．资产与负债同时减少相等金额的交易或者事项(如业务事项3)；第一节会计等式4．资产与所有者权益同时减少相等金额的交易或者事项(如业务事项4)；5．资产中不同项目同时等额有增、有减的交易或者事项(如业务事项5)；6．负债中不同项目同时等额有增、有减的交易或者事项(如业务事项6)；第一节会计等式7．所有者权益中不同项目同时等额有增、有减的交易或者事项(如业务事项7)；8．负债减少，所有者权益同时等额增加的交易或者事项(如业务事项8)；9．所有者权益减少，负债同时等额增加的交易或者事项(如业务事项9)。第一节会计等式•以上交易或者事项的九种基本类型还可进一步归纳为以下四大类：1．资产与权益同时增加相等金额的交易或者事项(含上述1、2类型)；2．资产与权益同时减少相等金额的交易或者事项(含上述3、4类型)；3．资产中不同项目同时等额有增、有减的交易或者事项(即第5类型)；4．权益中不同项目同时等额有增、有减的交易或者事项(含上述6、7、8、9类型)。第一节会计等式•（二）引起收入、费用变动的交易或者事项对会计等式的影响1．收入的形成伴随着相等金额资产的增加；2．收入的形成伴随着相等金额负债的减少；3．费用的发生伴随着相等金额资产的减少；4．费用的发生伴随着相金额负债的增加。第一节会计等式•在一定会计期间，企业的资产与负债和所有者权益总是存在数额上的相等关系，即：资产＝负债＋所有者权益•动态会计等式：收入-费用=利润•拓展的会计等式可用公式表示为：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用第二节设置会计科目的基本原理一、会计科目的概念及意义二、设置会计科目的基本原则三、设置会计科目的方法四、会计科目的分类第二节设置会计科目的基本原理•一、会计科目的概念及意义所谓会计科目，就是对会计要素具体内容进行分类核算所规定的项目，是对会计要素进一步分类的项目名称。会计科目一般简称科目第二节设置会计科目的基本原理•二、设置会计科目的基本原则1．统一性。即不同企业之间设置的会计科目应当尽可能一致、统一，以便对不同企业的会计信息进行对比、分析和汇总，保证会计信息的可比性2．灵活性。即在不违反会计准则的规定以及在不影响会计信息可比性的情况下，各企业可以根据其规模大小、业务繁简及不同管理要求等，对国家财政主管部门统一规定的会计科目进行适当的增、删、拆、并。第二节设置会计科目的基本原理•二、设置会计科目的基本原则3．完整性。即企业一定时期所设置的会计科目必须涵盖其会计要素的各项具体内容，全面地反映企业各项交易或者事项的发生情况，不能有任何遗漏4．准确性。即企业在设置会计科目时，必须严格、明确地界定每一个会计科目的含义、范围，使每一个会计科目都具有特定的核算内容，不能模棱两可，不可相互交叉第二节设置会计科目的基本原理•二、设置会计科目的基本原则5．适用性。即在设置会计科目时，其名称要字义相符，简洁明了，尽量采用在经济生活中人们已经习惯的名称，以便于识别、掌握和运用6．稳定性。即为了使所提供的会计信息具有纵向可比性，企业设置的会计科目应当保持相对稳定，不能经常随意改变会计科目的名称、核算内容、范围和编号第二节设置会计科目的基本原理•三、设置会计科目的方法•(一)资产类科目的设置方法库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料采购、原材料、库存商品、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、待处理财产损溢第二节设置会计科目的基本原理•三、设置会计科目的方法•(二)负债类科目的设置方法短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款第二节设置会计科目的基本原理•三、设置会计科目的方法•(三)所有者权益类科目的设置方法实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配第二节设置会计科目的基本原理•三、设置会计科目的方法•(四)成本类科目的设置方法生产成本、制造费用•(五)损益类科目的设置方法主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用第二节设置会计科目的基本原理第二节设置会计科目的基本原理第二节设置会计科目的基本原理•四、会计科目的分类•(一)会计科目按经济内容的分类会计科目按经济内容分为五类，即：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类•(二)会计科目按级次的分类会计科目按其提供指标的详细程度分为总分类科目和明细分类科目两个级次。第二节设置会计科目的基本原理•总分类科目（总账科目、一级科目），是为了对会计要素具体内容进行总括分类以提供总括核算指标所设置的科目•明细分类科目（明细科目），是为了提供详细、具体的核算指标而对某一个总分类科目核算的内容作进一步的分类所设置的科目。第二节设置会计科目的基本原理第三节账户及其基本结构一、账户的概念及意义二、账户的基本结构三、账户的分类第三节账户及其基本结构•一、账户的概念及意义会计账户简称账户，是对会计要素具体内容进行分类核算所采用的工具，它是根据会计科目设置的具有一定结构或格式的记账载第三节账户及其基本结构•二、账户的基本结构(1)账户名称：用以记录会计科目；(2)日期和摘要：分别用以记录交易或者事项的日期和概括说明交易或者事项的内容；(3)凭证字号：用以记录记账的依据；(4)金额：用以记录会计要素具体内容增减变化及其结果第三节账户及其基本结构期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额2.会计账户•账户基本结构的简化形式－T型账户35账户名称记录增加（或减少）记录减少（或增加）余额（或余额）左方右方第三节账户及其基本结构•三、账户的分类•(一)账户按经济内容的分类1．资产类账户：是用来反映企业各项资产的增减变动及其结存情况的账户。2．负债类账户：是用来反映企业各类负债的增减变动及其结存情况的账户。3．所有者权益类账户：是用来反映企业各项所有者权益的增减变动及其结余情况的账户第三节账户及其基本结构•三、账户的分类•(一)账户按经济内容的分类4．成本类账户：是用来归集企业一定时期内发生的生产费用，计算产品生产成本的账户5．损益类账户：是用来反映企业一定时期内各项收入的形成和费用的发生，据以计算当期损益的账户第三节账户及其基本结构第三节账户及其基本结构•(二)账户按提供指标详细程度的分类按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户两个级次。总分类账户（总账账户、一级账户），它是为了提供会计要素具体内容增减变动及其结存情况的总括核算指标而根据总分类科目设置的账户。第三节账户及其基本结构•(二)账户按提供指标详细程度的分类明细分类账户（明细账户），它是为了提供会计要素具体内容增减变动及其结存情况的详细、具体核算指标而在某个总分类账户下根据明细分类科目设置的账户，所提供的核算指标主要用于满足企业内部经营管理的需要•会计账户的详细程度总分类账户原材料股本……甲种材料乙种材料优先股丙种材料普通股明细账户A公司B公司二级账户三级账户C公司