第二章会计核算基础王冉

第二章会计核算基础学习目标会计核算的基本前提会计要素确认、计量的原则复式记账的基本原理借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法本章内容提要•第一节会计核算的基本前提•第二节会计核算的一般原则•第三节会计科目•第四节账户的设置第二章会计核算基础第一节会计核算的基本前提会计的基本前提——会计假设，指依据一定科学事实和科学原理，对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。会计假设具体包括：•会计主体假设•持续经营假设•会计分期假设•货币计量假设•权责发生制假设第一节会计核算的基本前提会计主体假设会计主体：指会计工作为之服务的特定单位或组织，它确定了会计核算的空间范围。•（1）不包括企业所有者的经济活动和其他单位的经营活动•（2）企业集团与会计主体：会计主体的判断•（3）法律主体和会计主体：独资企业、单位下属二级核算机构第一节会计核算的基本前提例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）A母公司B子公司C母公司和子公司组成的企业集团D销售部门第一节会计核算的基本前提持续经营假设持续经营：指在可以预见的未来，企业或会计主体的经营活动不会停业，将无限期地进行下去。•企业的初衷和现实•持续经营与停业清算•持续经营假设对于现代会计的重要意义第一节会计核算的基本前提会计分期假设会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成若干个期间，分期结算账目，按期向信息使用者提供其经营成果和财务状况。•持续经营与会计分期的联系•会计分期的一般划分：会计年度、半年度、季度、月度•会计分期的结果：权责发生制和收付实现制第一节会计核算的基本前提货币计量假设——币值稳定的情况下货币计量：指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。•记帐本位币的要求•货币计量在会计发展历程中具有划时代的意义•货币计量的局限之处第二节会计核算的一般原则权责发生制假设权责发生制：指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而无论货币资金是否在本期收到和付出•凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用处理•凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到或付出，均不作为当期收入或费用处理•与收付实现制的区别权责发生制对收入的确认：①凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认图2权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入②凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2）。权责发生制对收入的确认：权责发生制对费用的确认：①凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，3～8月各月都应承担利息费用图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认权责发生制对费用的确认：②凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。2.设定意义◆解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。◆合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。第二节会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（1）客观性原则•会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量•会计存在的意义——真实业务的记录•虚假业务的会计反映的后果第二节会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（2）可比性原则•企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比•企业间、行业间的可比——强调横向比较第二节会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（3）一贯性原则•企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更•若需变更方法，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，加以说明•一定程度上弥补了会计分期假设的不足第二节会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（1）相关性原则——会计信息与信息使用者相关联•企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要（2）可靠性——会计信息必须客观和可验证第二节会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（3）可比性原则•一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比（4）可理解性原则•企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用•如：银行存款——工商银行第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（1）配比原则•企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当配比•收入与成本费用的配比：同期记账•配比的重要性——利润正确的基本保证第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（2）历史成本原则（实际成本）•企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除国家规定外，企业一律不得调整其账面价值•重置成本、可变现净值与历史成本•历史成本原则的局限性：物价的波动[例]企业在2001年8月购买M设备1台。买价98000元，支付运费2000元，实际成本为100000元（历史成本）。2002年2月，该设备的市场价格为95000元。第二节会计核算的一般原则第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（3）收益性支出与资本性支出划分原则•凡支出的效益仅及于本年度的，视为收益性支出——全部影响该年度利润•凡支出的效益及于几个会计年度的，视为资本性支出——仅部分影响该年度利润•收益性支出和资本性支出划分不清的后果：高估或低估收益和资产•购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已销售的产品成本、水电费第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（4）实质重于形式原则（新增）•企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以其法律形式为依据•融资租赁的经济业务第二节会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（1）谨慎性原则•企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备•充分体现会计上的风险计量•对历史成本原则的修正•应收账款的坏账准备，资产的减值准备第二节会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（2）重要性原则•企业核算过程中，应对交易或事项区别其重要程度，采用不同的核算方法。•重要项目——重点核算处理•次要项目——简化核算处理案例：经济业务的处理是否遵循了“规则”某会计师事务所是由张新,李安合伙创建的,最近发生了下列经济业务,并由会计做了相应的处理.然而,这些经济业务处理地并不完全正确,请问主要是违背了哪项会计假设或会计原则.（1）6月10日,张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具,会计将380元记为事务所的办公费支出,理由是:张新是事务所的合伙人,事务所的钱也有张新的一部分.(2)6月15日,会计将6月1日-15日的收入,费用汇总后会计算出半个月的利润,并编制了财务报表.违背了会计主体假设违背了会计分期假设(3)6月30日,事务所购买了一台电脑价值12000元,为了少计利润,少缴税,将12000元一次性全部记入当期管理费用.(4)6月30日,收到达成公司的预付审计费用3000元,会计将其作为7月份的收入处理.(5)6月30日,在事务所编制的对外报表中显示”应收账款”60000元,但没有“坏账准备”项目.(6)6月30日,预付下季度报刊费300元,会计将其作为6月份的管理费用处理.违背了权责发生制和配比原则违背了谨慎性原则违背了权责发生制原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则第三节会计科目会计科目：指对会计要素进行分类核算的项目，即对会计要素的进一步细分。会计科目的必要性•没有会计科目，就没有今天现代会计的发展会计科目的设置原则•适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性第三节会计科目会计科目的分类•（一）按会计科目反映的经济内容分以会计要素为主线，分为5大类：资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目常用会计科目资产类科目库存现金应收票据坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款短期投资产成品常用会计科目(续）负债类科目应付债券长期借款长期应付款应付利润或应付股利应交税金应付福利费应付工资其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目常用会计科目（续）收入类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入损益类科目之收入类常用会计科目(续）所得税费用营业外支出其他业务成本营业税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用费用类科目损益类科目之费用类成本类科目制造费用生产成本常用会计科目(续）第三节会计科目会计科目的分类•（二）按所提供核算指标的详细程度分总分类科目（1）总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计对象的具体内容即会计要素进行总括分类的会计科目。（2）总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。如：现金、银行存款、短期借款第三节会计科目会计科目的分类•（二）按所提供核算指标的详细程度分明细分类科目（1）明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供更加详细的指标或信息。（2）三级科目：一级（总分类科目）、二级（子目）、三级（细目）如：原材料——燃料——柴油（3）企业可以根据自己需要来设置明细分类科目的层级问题：总分类科目与明细分类科目的联系？第四节账户的设置账户——会计科目的躯干账户：根据会计科目的名称设立，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及结果的一种工具。•账户与会计科目的联系与区别联系：反映的经济内容相同区别：（1）会计科目是账户的名称，会计科目的核算内容通过账户反映（2）账户具有一定的格式和结构，会计科目仅仅是一个名称第四节账户的设置账户的结构与内容（１）经济业务的发生，无外乎就是某些会计要素的增加或减少（２）账户的结构应能指明经济业务所引起的资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。第四节账户的设置•完整的账户结构应包括的内容账户名称、记录日期、凭证号数、摘要、增减金额及余额账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式账户基本结构第四节账户的设置账户的基本结构•账户的基本结构分为两部分–一部分反映增加–一部分反映减少•账户结构的两个方向作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。“丁”字账户结构•属教学用账户•在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。•问题：是否左边一定表示增加，右边一定表示减少？借方会计科目贷方账户的基本结构（续）•账户金额–期初余额–本期增加额–本期减少额–期末余额•账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－库存现金第四节账户的设置•举例某企业2010年原材料业务共发生三笔，分别是2010年2月1日购入1000公斤，2010年7月1日购入500公斤，2010年7月25日车间耗用1200公斤，且2010年1月1日该材料库存数为0。问“原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁”字账户。会计分期的引入，假设本题中“本期”为一年第四节账户的设置账户的层级结构•账户的层次取决于分类的详细程度•账户的多层次的分类记录体系三级账户（明细账户）a1三级账户（明细账户）a2二级账户B二级账户A一级账户总分类账户第四节账户的设置总分类账与明细分类账的关系•总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提