经济法-第6章-增值税和消费税法律制度-经济法-李倩-经济与管理学院-重庆师范大学

第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩HerzlichenWillkommen经济法李倩第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩•第一节增值税法律制度•第二节消费税法律制度第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的主要变化【解释】2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的主要变化•增值税的主要变化：（1）实行消费型增值税，允许抵扣固定资产的进项税额及其运费，用于个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得抵扣；第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的主要变化•增值税的主要变化：（2）下调了小规模纳税人的界定标准（工业类企业年应税销售额50万元以下，商业类企业年应税销售额80万元以下），小规模纳税人的征收率不再划分行业，一律下调至3％；第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的主要变化•增值税的主要变化：（3）在不得抵扣的进项税额中，缩小了“非正常损失”的范围（新规定仅限于因管理不善造成的损失）；（4）新增了“纳税人销售自己使用过的固定资产”的规定；第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的主要变化•增值税的主要变化：（5）以1个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内；（6）取消了原“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按10％计算抵扣进项税额”的政策，按正常购销货物处理。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的主要变化【解释1】增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。【解释2】增值税一般纳税人的当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额，其中当期销项税额＝不含税销售额×税率。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩•第六章增值税和消费税法律制度–第一节增值税法律制度•一、增值税征收范围第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围•增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税•征收范围1、一般规定（1）销售货物（包括电力、热力、气体）（2）提供加工、修理修配劳务（3）进口货物第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围2、视同销售视同销售行为增值税纳税义务发生时间（1）将货物交付他人代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天（2）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）销售时（3）总、分机构（非同一县市）的货物移送（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人货物移送的当天第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【案例】甲公司委托乙商场代销服装，乙商场于2010年4月30日向消费者售出117万元（零售价）的服装，根据代销协议，乙商场按照零售金额的10％收取了11.7万元的手续费。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围分析（1）乙商场销售代销货物，视同自己销售，在“售出时”应按“全部”销售额（而非10％的代销手续费）计算销项税额，乙商场4月份的销项税额＝117÷（1＋17％）×17％＝17万元；（2）乙商场收取的11.7万元手续费应缴纳营业税；（3）如果甲公司2010年5月8日收到代销清单，则甲公司5月份的销项税额＝117÷（1＋17％）×17％＝17万元。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【解释1】将货物交付他人代销时，•委托方收到代销清单的当天（或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天），发生增值税纳税义务。•受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照实际的不含税价格计算销项税额；对收取的手续费，还应缴纳营业税。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【解释2】•如果将外购的货物用于非应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不视同销售；•如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。•简而言之，将外购的货物用于“内部消化”，不视同销售；将外购的货物用于“企业之外”，则视同销售。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【解释3】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【例题1·单选题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（）。A、将货物交付给位于乙市的某商场代销B、销售乙市某商场的代销货物C、将货物移送B店销售D、为促销将本店货物无偿赠送消费者第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【答案】C【解析】对于总分机构的货物移送，限于“非同一县市”，A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售行为。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的有（）。A、将外购的货物用于非应税项目B、将外购的货物用于投资C、将外购的货物分配给股东D、将外购的货物用于集体福利第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围【答案】BC【解析】将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费的，不视同销售。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围3、混合销售•混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围（1）从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。（2）其他单位和个人（主营业务缴纳营业税）的混合销售行为，不征收增值税，一并征收营业税。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围（3）特殊规定①销售“自产货物”并同时提供建筑业劳务的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额（而非一并缴纳增值税或营业税）。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围（3）特殊规定②从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税。【解释】从事运输业务的单位和个人，其主营业务应缴纳营业税，但其“销售货物并负责运输所售货物”的混合销售行为，一并征收增值税（而非营业税）。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征收范围（3）特殊规定③电信单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。第六章增值税和消费税法律制度2012/2013重庆师范大学chongqingnormaluniversity经济与管理学院economyandmanagementinstitute李倩增值税的征