会计要素、会计科目与账户

学习目标•知识目标1、深刻理解会计等式2、重点掌握会计要素、会计科目、账户及其结构3、了解会计科目和账户之间的关系学习目标•能力目标1、能够把企业企业的日常经济活动按照性质归并于所属的会计要素、会计科目和账户2、能够为企业选择能够基本完整地反映企业经济业务的会计科目和账户引导案例•某公司于一段时间内发生了如下经济活动：对外投资200万元；对预计难收回的货款计提坏账准备35000元；应付K公司账款60万元，现因发生财务困难不能偿还，经协商由存货抵债，抵债存货的公允价值40万元，账面成本45万元，已计提减值准备3万元；另出售一项专利，收入50万元已存入银行，该项专利的账面摊余价值30万元；年初进行长期股权投资发生股权投资差额80万元；收到某公司支付的违约金15000元存入银行；按医务人员的工资计提福利费3000元；收回去年已作为坏账(采用备抵法核算)核销的应收账款30000元；经批准，用法定盈余公积100000元弥补亏损；购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运输费500元，安装费1000元，全部款项已用银行•问题：（1）面对如此复杂的经济活动，该公司应该怎么理顺这些活动？（2）假如遇到比此还要多几万倍的经济活动，你有什么办法统计这些经济活动对应的资金运动？第一节会计要素（P23）一、会计要素的含义●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素的内容（一）资产1.资产的定义——是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的基本特征（P24）A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产3.资产的确认条件（P24）——符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4.资产的构成内容企业的资产按其流动性不同可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！（１）流动资产●概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。●内容：包括货币资金、应收账款、存货等（２）非流动资产●概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。●内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。（二）负债1.负债的定义——是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的基本特征A是由以往事项所导致的现时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业3.负债的确认条件（P25）——符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量4.负债的构成内容（1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及应付票据预收款项预收账款应交税费等长期借款应付债券长期应付款非流动负债（三）所有者权益1.所有者权益的定义——是指企业的资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2.所有者权益的确认条件（P25）3.所有者权益的构成——包括投入资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失利得损失与企业会计要素的区别利得损失与企业会计要素的区别指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。利得损失与企业会计要素的区别指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。（四）收入1.收入的定义——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动。2.收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.收入的确认条件（P26）4.收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益。★主营业务收入——是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入——是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。（五）费用1.费用的定义——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2.费用的特征费用C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.费用的确认条件（P27）4.费用与成本、支出的区别支出是企业实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外发生的支出或者损失费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出成本是企业为生产产品或者提供劳务而发生的各种耗费，是按照一定的产品或者劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用5.费用的分类——分为营业成本和期间费用营业成本是指企业为销售商品、提供劳务所发生的各种耗费，按照业务活动在企业日常活动中的地位可以将营业成本分为主营业务成本和其他业务成本期间费用是指企业在一定会计期间为提供一定的生产经营条件，以保持企业正常营运所发生的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用等主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资净损益营业税金及附加费用资产减值损失（六）利润1.利润的定义——是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的确认条件（P28）3.利润的构成内容企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润第二节会计等式（P29）一、会计等式1.含义——又称会计平衡式、会计恒等式、会计平衡公式，是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式2.会计等式的种类（1）基本会计等式①组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益资金负债所有者权益资产资金资金资金占用资金来源(2)动态会计等式①组合方式：收入-费用=利润费用利润收入(3)扩展(综合)会计等式①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务及其对会计等式的影响1.经济业务的含义●也称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的、能以货币计量的、并能引起会计要素发生增减变化的事项，分为外部和内部经济业务经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务2.经济业务对会计等式的影响(1)经济业务影响基本会计等式的类型增加减少(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四大类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡例：①9日，收到国家设备投资60000元。资产=负债+所有者权益+60000+600002）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：②18日，用银行存款偿还到期短期借款50000元。资产=负债+所有者权益-50000-500003）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：③22日，从银行提取现金补充库存现金1000元。资产=负债+所有者权益-1000+10004）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：④25日，用资本公积40000元转增资本。资产=负债+所有者权益-40000+40000另见P30例⑤、⑥结论资产负债所有者权益资产负债所有者权益+-+-经济业务的发生对会计等式的影响类型图结论（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。结论资产负债所有者权益权益=经济业务的发生对会计等式的影响资产=+增加增加增加增加增加增加减少减少减少减少减少减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少第三节会计科目与账户一、会计科目1、含义——是对会计的具体内容进行分类核算的项目，是对六大会计要素按照具体的经济内容和管理要求进行进一步分类而形成的具体项目。它是会计要素的具体化。2、设置原则（P33）（了解）（1）合法性原则（2）相关性原则（3）适用性原则3、分类（P33~）（1）按照提供信息的详细程度和相互间的统领关系分类A、总分类科目——又称为总账科目，它是反映各种经济业务总括资料的会计科目，是进行总分类核算的依据。总分类科目原则上由国家统一规定。B、明细分类科目——又可以分为二级科目、三级科目、四级科目等等。它是对总分类科目进行的进一步分类，是更为详细、更为具体的会计科目。会计单位可以根据实际的需要按照会计准则的要求自主地设置明细分类科目。【例2-9】原材料——布匹——红布——人工编织红布（2）按照所反映的内容分类◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。见P34表2-4二、账户（一）账户的含义▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。（二）账户的分类1、账户按经济内容分类（P36）资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共同类账户账户2、账户按用途和结构分类的内容（P36~）（1）盘存类账户用途：可以通过实物盘点进行核算和监督的各种资产类账户包含账户：库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等结构：本期发生额的增加数在借方，本期发生额的减少数在贷方，期末如果有余额在借方（2）结算类账户用途：用来核算和监督一个经济组织与其他经济组织或个人以及经济组织内部各单位之间债权债务往来结算关系的账户。包括：①债权结算账户包含账户：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等结构：本期发生额的增加数在借方，本期发生额的减少数在贷方，期末如果有余额在借方（2）结算类账户②债务结算账户包含账户：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应交税费等结构：本期发生额的增加数在贷方，本期发生额的减少数在借方，期末如果有余额在贷方（2）结算类账户③债权债务结算账户用途：它是对经济组织在与其他经济组织或个人之间同时具有债权又有债务结算情况需要在同一账户进行核算与监督而运用的一种账户。结构：本期借方发生额表示债权的增加或债务的减少；本期贷方发