会计科目和账户新

•【本章重点】1.掌握会计科目的概念、设置意义、设置原则、分类、编号。2.掌握会计账户的概念、基本结构。3.掌握账户分类的意义、标志作用，熟悉账户按经济内容、用途和结构以及按统驭关系的分类。第一节会计科目•1.会计科目的概念和设置意义（会计要素的具体化）•会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。★•通过设置会计科目，可以在账户中分门别类地核算各项会计要素的具体内容的增减变化，能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标。对于企业的资产，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。•会计科目设置的意义：•(1)会计科目是复式记账的基础•复式记账要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。•(2)会计科目是编制记账凭证的基础•记账凭证是确定所得发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据，如果没有会计科目，记账凭证将变成无源之水，无法体现其应有功能。•(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据•通过会计科目的设置，有助于成本核算。使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了重要条件。•(4)会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁•会计确认、计量的最终目的是为了编制财务报告，向会计信息使用者提供决策有用的信息，而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目，因为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的，而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的，附注的许多信息也来自于会计科目金额。•2.会计科目的设置（会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据）P39•①会计科目设置原则（科学、合理、适用）•（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。•（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务。•（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。•但还要必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。做到统一性与灵活性相结合。应具有可操作性。应简明、适用，并要分类、编号。•②常用科目：企业会计科目的名称。P38•3.科目编号与会计科目应当一一对应。国家规定了总账科目的名称与编号。P38•4.会计科目的分类（1）会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。2006年发布的《企业会计准则——应用指南》，将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。•（2）会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分为：总分类科目和明细分类科目。会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目流动资产非流动资产会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目流动负债非流动负债会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目生产成本制造费用劳务成本成本类科目主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务支出会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目会计科目的分类按反映的经济内容按隶属关系资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目总账科目明细科目损益类科目二级科目三级科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目69个35个7个7个33个156个会计科目共同类科目5个为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。按提供指标的详细程度分类明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团第二节账户•1.账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。•设置账户是会计核算的重要方法之一。账户是按照规定的会计科目设置的，会计科目名称就是账户的名称。•1）账户开设的依据：会计科目，会计科目与会计账户的关系；2）账户的特点：具有一定格式和结构3）账户的作用：用来反映会计要素具体内容增减变化过程及其结果的载联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。•2.账户的基本结构（1）账户名称，即会计科目（2）日期，即记录经济业务发生的日期（3）摘要，概括说明经济业务的内容（4）凭证号数，表明记录经济业务的依据（5）金额增加额、减少额和余额账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。二、账户的结构（账户的格式）和内容会计科目（账户名称）年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日上列账户结构，在教学上通常用简化了的“T”字账户表示：•3.“T”型账户的应用为了便于在教学中说明问题，常把账户的典型结构简化为“T”型账，在实际工作中，最基本的是三栏式账户.账户名称借方（会计科目）贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法——T字型账户格式每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。账户名称借方（会计科目）贷方如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。说明：教学中账户基本结构的表示方法——T字型账户格式账户名称借方（会计科目）贷方期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。说明：教学中账户基本结构的表示方法——T字型账户格式账户名称借方（会计科目）贷方借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。说明：教学中账户基本结构的表示方法——T字型账户格式帐户的基本结构帐户名称增加（减少）减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户分为左(借)方、右(贷)方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。•金额增加额、减少额与“借”、“贷”的关系:在会计语言中，“借”、“贷”代表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和记录的经济内容而决定；如资产、费用、成本类账户，借方记增加，贷方记减少；负债类、所有者权益、收入类账户，借方记减少，贷方记增加；•【例】按照借贷记账法记账原理，账户的借方记增加，贷方记减少。（×）通过账户记录可提供四个核算指标期末余额期初余额本期增加额本期减少额通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额期初余额本期增加额本期减少额=+-•登记本期增加的金额称为本期增加发生额；•登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;•增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，•其基本关系如下：•期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额银行存款43000019850002040000?固定资产2400000?4960001920000短期借款？160000260000300000应付账款230000?20000055000㈣应用与练习：计算账户中的有关数据。帐户结构账户的具体结构账户类型账户借方贷方余额资产+-在借方负债、所有者权益、利润-+在贷方成本、费用+-一般无余额收入-+一般无余额资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债表形式与账户结构的关系资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额•账户分类的意义：各个会计主体为了取得经营管理所需要的指标，完成会计核算的任务，就需要设置和运用一系列账户。这些账户之间既相互区别，又相互联系，由此构成了一个完整的账户体系。为了正确的设置和运用账户，有必要进一步研究账户的分类。•否则，可能就会导致会计人员核算工作量大，而且核算出来的会计信息却未能充分体现企业的经营情况。•账户分类是对全部账户按照一定的标志和会计核算要求所进行的科学概括和归纳。账户分类是在了解各个账户特性的基础上，科学地划分出某些账户的共性，探讨账户之间内在的联系与区别，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。账户的分类标志一般有2类：按经济内容分类，按用途和结构分类。二账户分类的标志•1.同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总账科目明细科目会计科目按隶属关系划分总分类账户明细分类账户总分类账户明细分类账户总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。总分类账户明细分类账户总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。总分类账户明细分类账户明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记同时间登记同方向登记同金额登记•2.账户分类的标志（一）账户按其经济内容分类可以分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类（二）账户按其用途和结构分类可分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户（暂记账户）、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户、调整账户等八类账户。•（一）账户按其经济内容分类•账户的经济内容是指账户所反映的或核算的具体内容。账户最基本的分类就是按经济内容分类。一、资产类账户资产