第四章 消费税3

第一节消费税概述一、消费税的概念消费税，是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。从征税范围看，消费税分为一般消费税和特别消费税。1、有限型消费税2、中间型消费税3、延伸型消费税我国现行的消费税属于特别消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。二、消费税的特点1．征税范围具有选择性和灵活性2．体现奖限政策，宏观调控功能显著3．聚财能力强，提供稳步增长的税收收入4．单一环节一次课征，便于征管5．一般没有减免税规定三．开征消费税的意义1．优化税制结构，完善流转税体系2．配合国家产业政策和消费政策，对生产、消费进行宏观调控3．增加财政收入4．缓解贫富悬殊及分配不公的矛盾消费税新政的政策取向：消费税在选择课税对象时主要基于两种精神：一是“寓禁于征”。扩大石油制品征税范围，对木制一次性筷子、实木地板征收消费税，表明以税收手段促进环境保护和节约资源。二是“向富人征税”。对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品征收消费税，提高大排量汽车的税率，相对减少了小排量车的税收负担，表明通过税收手段，限制高消费行为。就对经济的影响而言，消费税对企业技术进步和产业结构调整的影响更为深远。税收主要通过收入效应和替代效应来发挥作用。消费税的征收会提高商品售价，人们在收入不变的情况下，自然会减少消费量，这就是收入效应；同时，还有很多消费者或者企业选择没有征收消费税的同类商品来替代被征税的商品，这就是替代效应。对实木地板和一次性原木筷子征税，将会使人们更多地选择复合木地板和其他材料制成的筷子。一．纳税人消费税的纳税人，指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人；对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。第二节消费税制度的基本内容二．征税范围我国选择5种类型的14种消费品列入消费税的征税范围：1．一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品。2．非生活必需品中的某些奢侈品。3．高能耗及高档消费品。4．不可再生和替代的石油类消费品。5．具有一定财政意义的消费品。三．税目税率现行消费税设置14个税目：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮和焰火；成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板。其中烟、酒及酒精、小汽车、成品油还设有子目。消费税税率:1.比例税率2.定额税率:黄酒、啤酒、成品油(汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油)实行从量定额征收。3.比例税率加定额税率:如白酒四．减税免税一般没有减免税的规定五．税款的缴纳（一）纳税环节:生产环节;进口环节（二）纳税义务发生时间1、生产销售应税消费品的纳税义务发生时间2、其他应税行为的纳税义务发生时间（三）纳税期限（四）纳税地点（五）征收机关与申报缴纳方法第三节消费税应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售额×税率或=应税消费品的销售数量×单位税额或=应税消费品的销售额×税率+应税消费品的销售数量×单位税额（一）从价定率征收的应税消费品的计税销售额1．一般规定销售额是指纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。价外费用包括：价外收取的基金、集资费、手续费、包装费、运输费、优质费等。一．消费税计税销售额的确定这里的销售额和价外费用是不含增值税的销售额，如是含税的，应换算为不含增值税的价格。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）2．特殊规定①自产自销应税消费品的计税销售额的确定a.包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定。b.对销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。c.发生视同对外销售时计税销售额的确定。d.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。②自产自用应税消费品的计税销售额纳税人将自产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的不征税；纳税人将自产的应税消费品用于其生产非应税消费品和其他方面的，应视同对外销售实现处理，依法纳税。自产自用应税消费品的计税销售额应按照同类消费品价格计税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。成本＋利润组成计税价格＝────────1－消费税税率•例：某首饰制品厂，某月生产宝石戒指一批，作为奖金发给本厂职工，该批戒指生产成本为8万元，试计算该批戒指应纳消费税税额（税率为10%，成本利润率为6%）？③委托加工应税消费品的计税销售额委托加工的应税消费品的含义对委托加工的应税消费品应按照同类消费品价格计税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。材料成本＋加工费组成计税价格＝─────────1－消费税税率④进口应税消费品的计税销售额进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额。关税完税价格＋关税组成计税价格＝────────1－消费税税率（二）从量定额征收的应税消费品的计税销售数量自产自销的应税消费品，以实际销售数量为计税数量；自产自用的应税消费品，以移送使用的数量为计税数量；委托加工的应税消费品，以委托方收回的数量为计税数量；进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税数量。应纳税额=计税销售额×税率或=计税销售数量×单位税额或=计税销售额×消费税比例税率+计税销售数量×单位税额（一）自产自销应税消费品的应纳税额的计算1、未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品,在确定其计税销售额或计税销售数量后,直接套用公式计算应纳税额。二．消费税应纳税额的计算例：某日用化工厂2009年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税税额？（消费税税率30%）2、用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品,应扣除所用已税消费品已纳的税款（1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的应纳税额的扣除。当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价例：某日用化工厂2008年12月销售化妆品1000万元,外购原材料为已缴纳过消费税的原材料,原材料期初库存的买价为200万元,本期入库原材料的买价400万元,期末库存原材料的买价为300万元,外购原材料及化妆品的消费税税率为30%,计算该厂2008年12月份的应纳消费税税额？（2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的应纳税额的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款（二）自产自用的应税消费品的应纳税额的计算生产者使用自己生产的应税消费品，如果是用于连续生产应税消费品的，不纳税；如果是用于生产非应税消费品和其他方面消费的，则在移送使用时纳税。自产自用应税消费品的计税销售额应按照同类消费品价格计税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。•例：某首饰制品厂，某月生产宝石戒指一批，作为奖金发给本厂职工，该批戒指生产成本为8万元，试计算该批戒指应纳消费税税额（税率为10%，成本利润率为6%）？（三）委托加工应税消费品的应纳税额的计算对于实行从量定额征收的应税消费品，应按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额；对于实行从价定率征收的应税消费品，应区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格两种情况，按前述规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。例：甲企业于2003年7月委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料等实际成本为4000元，并支付乙企业加工费400元。已知该应税消费品的适用消费税税率为10%，计算该批委托加工应税消费品的应纳税额？（四）进口应税消费品的应纳税额的计算对于从量定额征收的进口应税消费品，其应纳税额计算方法与非进口应税消费品的应纳税额计算方法相同。对于实行从价定率征收的进口应税消费品，其应纳税额应按进口应税消费品的组成计税价格计算。例：某企业2003年9月从境外进口一批应税消费品，已知核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为50%，消费税税率为10%，计算该批进口应税消费品的应纳税额？第四节消费税应税产品的出口退税消费税的出口退税是指将对应税消费品在国内征收的消费税在消费品出口时退还给应税消费品的出口企业。一、退税范围1、必须是属于消费税征收范围内的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须是已经办理结汇的货物；4、必须是在财务上作出口销售处理的货物。二、退税率:“征多少,退多少”或按照规定的退税率三、退税额的计算应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率四、办理出口退税后的管理消费税计算例题例1：某日用化工厂2009年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税税额？（消费税税率30%）例2：假定例1中某日用化工厂2009年1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税？（该纳税人为一般纳税人）例3：某生产珠宝首饰的工厂某纳税期销售一批制成品给某批发企业，开出专用发票，价款为20万元；一批价值5万元的制成品作为样品无偿赠送他人；另有一批制成品直接销售给消费者，普通发票金额计11.7万元，该产品适用的消费税税率为10%，计算该企业本期应纳消费税？例4：甲乙两个卷烟厂签订委托加工合同，由甲厂提供烟叶，委托乙厂加工成烟丝。烟叶成本60万元，乙厂收取加工费10万元；甲厂将收回的烟丝全部用于生产甲类香烟，完工后全部销售取得收入150万元。计算应纳的消费税（甲级烟税率为56%，烟丝30%）？例5：甲企业委托乙企业加工汽车轮胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费为800元，乙企业同类轮胎的单位售价为400元。2月15日甲企业将轮胎提回厂后当即投入汽车生产，生产的5辆汽车于3月18日全部售出，售价为每辆40000元，计算甲企业委托加工轮胎和销售汽车的消费税（轮胎税率为10%，汽车为8%）?例6：某化妆品厂2009年3月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为28万元，关税税率为40%。当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为71万元、12.07万元。计算该某化妆品厂2009年3月应纳的增值税和消费税税额？（消费税税率30%）•例7：某卷烟厂为增值税一般纳税人,2004年9月发生如下经济业务:(1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨,每吨不含税单价2万元,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明货款400万元,增值税68万元,烟丝已验收入库.(2)向农业生产者收购烟叶30吨,收购凭证上注明支付收购货款42万元,另支付运输费用3万元,取得运输公司开具的普通发票;烟叶验收入库后,又将其运往烟丝厂加工成烟丝,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明支付加工费8万元,增值税1.36万元,卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税.(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨,生产卷烟20000标准箱(每箱50000支,每条200支,每条调拨价在50元以上),当月销售给卷烟专卖商18000箱,取得不含税销售额36000万元.根据以上资料计算卷烟厂本月应缴纳的增值税和消费税？消费税改革1．调整消费税征税范围（1）对普通消费品逐步停止征收（2）将一些奢侈品、高档消费品纳入征税范围（3）加大对不利于环保的消费品的课征程度2．将燃油税并入消费税3．征收一定比例的消费税地方附加或地方消费税