律师事务所税务规划(齐金勃)

律师事务所税务筹划主讲人：齐金勃博士、教授单位：中央司法警官学院财务审计教研室主任江苏省律师培训（2010.02江苏.扬州）主要内容导论税务筹划理论基础、税务筹划原理律师事务所及其税务筹划环境律师事务所税务筹划模型和方法实证分析及讨论导论随着我国律师业的迅速发展，律师逐渐被纳入高收入人群，律师的纳税问题越来越受到税务和主管部门的关注导论研究背景——律师税收政策律师纳税政策相继出台，要求律师行业规范纳税行为2000年8月23日，国家税务总局《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号）2001年6月1日，国家税务总局《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2001]57号），将独立或合伙执业的律师定为高收入的个人实行重点监管。2002年9月29日，国家税务局又颁发了《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的的通知》（国税发[2002]123号）。导论研究背景——律师税收政策减轻律师税赋需要税务筹划律师事务所不同期间收入差距很大，所得极不均衡。导论研究背景——律师收入特点D070013302100525000455000305012255E028003800560017622.5140035000840056000357052292.5F0120070035008100245000250000245020900G003503150017500000005250H000007000245002800017507700I80501100584502100460000210017750180004900100850J805000230000007600017500035450K0000200000000002000L028001080300017622.5000000230026802.5M003500012600013000002910N1750010500015400000004340O000700003150000003850P00980000000084000280021000合计17850860076910224505047091006650455042100186001750020820295600一月八月九月二月三月四月五月六月七月合计十一月十二月十月收入月份律师超额累进税率纳税时，相对于所得比较均衡的纳税人，律师行业税负偏重。律师事务所对税务筹划存在认识误区将税务筹划与偷税漏税混为一谈：认为税务筹划就是和税务局兜圈子，无论采用什么手段和方法，只要能不纳税或少交税就行；认为就是只要请一个“好”会计，通过账目间的相互运作，就能够少纳税。税务筹划与律师事务所经营管理无关……导论研究背景——律师税务筹划现状纳税自我保护意识薄弱，税务筹划行为急待规范，面临巨大风险。据调查，许多律师事务所为了减少纳税,普遍采取假发票、设假账、隐匿收入等“税务筹划”行为。缺乏科学指导的税务筹划，易沦为偷税漏税违法行为据中国律师业发展数据统计分析报告，近年来律师和律师事务所的涉税案件时有发生并呈上升趋势。导论研究背景——律师税务筹划现状震惊全国的“大连陈德惠律师偷税案”陈德惠为大连陈德惠律师事务所主任。1994年全国律师改制后，在全国成立第一家以个人名字命名的律师事务所；1995年开通了一条免费法律咨询热线；1998年又创建了“中国法律顾问网”。陈德惠律师在大连可谓大名鼎鼎，在全国有较大影响，事业、声望蒸蒸日上。导论研究背景——律师税务筹划现状震惊全国的“大连陈德惠律师偷税案”2001年1月2日，陈德惠律师因涉嫌偷税被刑事拘留；2001年5月21日，陈德惠及其律师事务所被判犯偷税罪：陈德惠律师被判有期徒刑4年，陈德惠律师所、陈德惠律师各处罚金115万元。导论研究背景——律师税务筹划现状震惊全国的“大连陈德惠律师偷税案”陈德惠税案惊动了全国律师界。后上诉成功，陈德惠在被拘禁749天后无罪释放。2006年，陈德惠获国家赔偿金5.49万元。整个涉税事件历时5年多，给国家和个人都造成重大损失。该案主要是由于律师所没有进行科学规范的税务筹划以及与税务机关缺乏有效沟通所致。导论研究背景——律师税务筹划现状研究背景——筹划现状及危害诸多涉税案件表明：纳税业务与律师及律师所生存和发展息息相关税务筹划薄弱是律师及律师事务所生存发展的软肋之一。律师尤其是大牌律师和著名的律师事务所，不惧法律业务，但其自身纳税业务可能不堪一击。律师在为别人冲锋陷阵的同时，还必须要拥有自己的防弹衣。导论结论律师事务所保护自身发展需要科学的税务筹划。事实上律师事务所完全可以通过科学的税务筹划来合理合法的减轻自己的税负。导论研究背景但是，律师行业及其服务的过程有很强的特殊性，不能完全照搬一般企业的税务筹划方法。与一般企业不同：律师服务内容、服务期间具有随机；服务过程具有伴随性；收入具有不确定性和不均衡性；律师事务所的成本构成具有行业特色；利润分配等具有行业特色。因此，必须探索建立符合律师事务所行业特点的税务筹划方法体系。导论研究背景“税务筹划”研究时间短，但发展速度很快，特别是近年随着我国经济的迅速发展，已成为研究的热点。导论研究现状461023354201020304050200020012002200320042005年份数量“税务筹划”学位论文研究年份及数据透视图（2000年—2006年）研究视角及理论基础单一，缺乏综合性95%“税务筹划”学位论文采用单一经济学、法学、管理学作为研究理论基础。综合分析欠透彻。导论研究存在问题051015202530经济法律会计管理财务系统论各种理论数量“税务筹划”单一理论基础研究分布图税务筹划的理论体系研究严重不足，税务筹划方法体系尚未建立。在检索到的127篇学位论文中，只有1篇论文有所涉猎，其他未见报道。且只是按照一般理论体系的构建原则、构建规律和构成要素对税务筹划理论体系框架进行了构建，但对税务理论体系的具体构成内容没有进一步阐述。导论研究存在问题应用研究——逐渐成为研究的重点，但律师行业税务筹划学位论文尚未见报道在检索到的127篇税务筹划学位论文中，有34进行了行业税务筹划研究，且多集中于高新技术、房地产、证券、跨国公司、银行、电力等行业，律师行业税务筹划学位论文尚未见报道。导论律师税务筹划研究存在问题律师税务筹划研究刚刚起步，迄今尚未见专门报道。导论律师税务筹划研究存在问题检索到1066篇税务筹划普通论文，有关律师事务所税务筹划论文仅8篇。占0.7%。律师事务所税务筹划只是一般筹划方法在律师所的运用，而针对律师行业特性、律师所业务特点的特有方法及方法体系未见报道。基于律师事务所税务筹划的会计制度和管理制度尚未建立起来。导论律师税务筹划研究存在问题序号作者论文题目刊物名称出版日期1齐金勃论律师个人所得税的税务筹划财务与会计2005年8期2齐金勃论不同类别律师的税务筹划会计之友2005年9期3齐金勃刍议雇员律师和兼职律师的合理纳税方法中国财经信息资料2005年10期4齐金勃论律师事务所特色会计业务及其核算财务与会计2005年2期5任旭梅合伙制律师事务所纳税及筹划攀枝花学院学报2006年2期6张颖合伙制律师事务所纳税筹划网2004.9.197律师事务所各类人员的个人所得税如何计算福建税务2002.58律师事务所取得的收入应如何纳税税务网站“税务筹划”和“律师所”的论文统计表建立具有律师行业特点税务筹划方法体系；合理合法地减轻律师税负;建立适宜律师事务所科学管理、纳税筹划的会计制度、管理制度；探索不同类别律师的税务筹划方略。导论研究目的为律师业合理纳税提供科学指导；为规范律师事务所纳税和税务筹划行为提供科学指导，保护律师行业自身健康发展；为税务机关制定律师行业税收政策、营造有利于律师行业健康发展的税赋环境提供理论依据参考。导论研究意义税务筹划基本理论税务筹划是在不违反法律的前提下，运用税收、法律、管理、财务、会计等专门知识，对单位经营、筹资、投资以及收益分配等活动中涉税项目的时间和金额分布等事项，事先进行的谋划、设计和安排，尽可能地减轻税负以实现财务目标，获得单位收益最大化。税务筹划税务筹划涵义不违法性税务筹划有边界即不能违反法律规定。这是筹划前提。筹划性税务筹划必须事先规划设计和安排。如果经营活动己经发生，税额己经确定而去偷逃税款，则不是税务筹划。目的性税务筹划有明确的目的即减轻税负实现财务目的。普遍性各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等，一般都有差别，都给纳税人提供了税务筹划机会。动态性税人应随时关注国家税收法规的变动，对税务筹划进行应变调整。税务筹划税务筹划的基本特征合法的节税筹划非违法的避税筹划其他一切采用合法和非违法手段进行纳税方面策划和有利于纳税人的财务安排税务筹划税务筹划的途径节税节税是指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。节税的特征具有合法性、符合政府政策导向性、合理性。合法性从法律角度来看，节税是在以遵循税收法规和政策的合法方式，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。税务筹划税务筹划途径——节税及其特征符合政府政策导向性。税收具有宏观调控的职能，各国政府都会利用税收经济杠杆，有意识地通过税收优惠、鼓励等政策，引导纳税人逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路。纳税人在实现节税同时，政府也实现了其政策导向。税务筹划税务筹划途径——节税的特征合理性指节税具有经营上的目的。纳税人的节税行为不仅仅是出于税收因素的考虑，也是出于合理的经营上的考虑。没有合理的经营上的目的，纯粹是为了规避税负的交易行为是避税，是要受到制约的。税务筹划税务筹划途径——节税的特征避税避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷规避或减轻其纳税义务的行为。它具有不违法性、不顺应法律意图性和受制约性。法律上，避税不违法，但经济上，影响国家税收。税务筹划税务筹划途径——避税避税的特征不违法性。即利用“不违反税法规定”的手段来规避纳税义务。“不违反税法规定”可能是税法对此没有做出规定，也可能是税法的规定中存在错误之处。既然避税没有违反税法规定，就不能采用对待偷税、逃税等行为的法律去制裁。事实上，“违法”与“不违法”是相对的，完全取决于一国某一段时期内的法律。在一国违法的事，也许到了另一国却成了不违法的事；在一段时期内不违法的事，也许到了另外一段时期是违法的事。税务筹划税务筹划途径——避税特征不顺应法律意图性法律的制定往往是滞后于新的经济活动发生，因此总是难以面面俱到。税法中的空白、漏洞、缺陷、错误都是纳税人可以利用的地方，尽管这些不是立法者的本意。如税法中有的条款在执行中有弹性，纳税人可以按有利于自己的理解去执行；税法中过于抽象、过于简化的条款，纳税人可以根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去进行筹划；税法中相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人也可以加以利用。税务筹划税务筹划途径——避税特征受制约性由于避税违背了法律的意图，所以政府部门或迟或早要对此做出反应，会通过完善税法和加强执法来采取反避税措施，对避税行为进行制约。就法律而言，避税是不违法的，但就经济影响而言，避税影响了国家的税收收入。因此反避税的深层次理由既源于法律也源于经济。税务筹划税务筹划途径——避税特征相同节税与避税都是税务筹划的主要途径两者都不违反税法都会使纳税人的税负减轻，国家的财政收入减少。两者的性质不同从形式上看，节税是合法合理利用税法，避税是利用税法漏洞；从实质上看，节税是顺应立法精神的，而避税是违背立法精神的。结论：纳税人虽然完全可以采取节税和避税的手段来减轻税收负担，但应重点在节税上下功夫。税务筹划节税与避税比较税务筹划与偷税、逃税的区别：税务筹划以不违法为前提；偷、逃、抗、欠、骗税不是税务筹划，均属违法行为，要承担行政责任和(或)刑事责任。税务筹划节税、避税与偷税、逃税区别“税务筹划”学