会计要素的确认与计量

•第二章：会计要素的确认与计量LOGO—2011年《财务会计和财务管理及案例分析》试题归类LOGO•试述作为会计计量属性之一的公允价值的含义及其运用论述层次：1．公允价值的含义。2．我国目前应用公允价值的必要性和现状。3．公允价值的确定方法。4.应用公允价值可能产生的问题和应用时的限定条件2010年第七题：【《财务会计与财务管理研究》第二章会计要素的确认与计量】LOGO•第二章：会计要素的确认与计量LOGO会计理论所有的基本知识理论体系理论基本构架理论方法名称主要内容会计基本理论会计假设论会计假设、基本原则会计目标论会计目标、会计信息使用者、会计信息质量特征会计对象论资金运动、会计要素、科目与账户、复式记账方法会计环境论会计环境、会计模式分类、会计国际化与国家化LOGO理论基本构架理论方法名称主要内容会计确认理论会计确认一般原则与基础权责发生制、收付实现制资产确认R&D费用与专利、商誉、金融资产、或有资产负债确认长期应付款、应计负债、或有负债收益确认收入确认原则、配比原则、资本保持理论1.会计理论所有的基本知识理论体系LOGO理论基本构架理论方法名称主要内容会计计量理论会计计量一般原则与基础计量属性、计量单位、计量模式资产与收益计量折旧摊销、资产减值准备、利息资本化、资产互换、收入确认、费用配比、。。。外币业务与外币报表折算两项交易观点、报表折算方法物价变动会计资本保持理论1.会计理论所有的基本知识理论体系LOGO理论基本构架理论方法名称主要内容会计报告理论公司治理与内部控制公司治理（契约理论、代理理论）、内部控制、盈余管理与会计造假会计信息披露会计政策、期后事项、会计估计变更与差错更正、关联交易。。。。合并报表理论主体理论、业主权益理论合并政策与范围、1.会计理论所有的基本知识理论体系LOGO理论基本构架理论方法名称主要内容会计准则理论准则理论制度变迁与会计准则、FASB、IASB、会计原则与准则的争论实证会计理论实证会计理论有效市场假说、资本资产定价模型、超额收益。。。。其他会计理论政府会计、非营利组织会计、绿色会计、。。。。。。会计研究中的经济学理论信息不对称、博弈、委托代理理论、契约理论、逆向选择、道德风险1.会计理论所有的基本知识理论体系LOGO会计假设理论会计假设：是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提。会计假设特征：（1）在本质上是普遍的；（2）不言自明或无法正面证明的；（3）假设之间不会相互冲突、重复、交叉（4）是其他会计命题的基础LOGO会计假设理论会计主体：会计为之服务的单位，规定了会计信息的空间范围。（1）区别不同的会计主体（2）区别企业法人与投资人（3）区别于法律主体【例】某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出，同时，他有花费300元买了一辆自行车。思考问题（a）该经营者在该天的买卖活动中，陪了还是赚了？（b）他身上的钱是多了还是少了？（c）什么信息促使他明天继续做该买卖？LOGO会计假设理论持续经营：只要不存在相反的终止经营的证据，经济主体被认为是一直持续不断经营下去的。反映了同主体有利益关系的各个方面的共同愿望。（1）资产将按原定用途使用【例】汽车是商品还是固定资产？对于汽车销售公司－汽车是商品；对于出租汽车公司－汽车是固定资产。作为商品的汽车与作为固定资产的汽车其计量方法时不同的。没有持续经营前提就没有企业资产的性质，没有资产的性质就无法计量资产LOGO会计假设理论（2）负债将按原先承诺的条件去清偿无法履行承诺的偿债条件时，企业将被迫破产；企业破产时，可以不按原先承诺的条件去清偿负债【例】某公司一笔100万的应收账款，因债务人破产，只能按破产清偿率5％计算偿还。收到法院破产判决书，只得款项5万元，其余只能作为坏账损失核销。【思考】什么是“资不抵债”？为什么资不抵债作为破产的财务标准？LOGO会计假设理论会计分期假设，产生了期初、期末；上期、本期、下期；产生了收付实现制和权责发生制会计分期：为了定期考核经营成果，反映财务状况，需要将连续不断的持续经营过程人为地划分为间隔相等的时间阶段。每个阶段称为会计期间。下期初持续经营会计分期本期下期上期本期初本期末上期末本期初上期末相等相等LOGO会计假设理论货币——记账本位币、外币、本币币值——币值不变或可以忽略不计货币计量：以货币作为计量单位，并假定币值不变。持续经营会计分期历史成本原则谨慎原则权责发生制预提费用待摊费用收入实现原则配比原则收益性支出与资本性支出LOGO会计目标理论会计目标：会计所要达到的目的——提供信息三种理论：受托责任论——向委托人提供反映受托人履行经管责任的信息决策有用论——向外部利益相关者提供决策有用的信息合二为一论——反映了企业所有权与经营权逐步分离过程中会计目标的变化会计目标——提供信息向谁提供信息？提供什么信息？信息质量要求？LOGO会计目标理论向谁提供信息——会计信息使用者不同的信息使用者具有不同的信息需求，会计无法满足所有不同的外部信息使用者，所以只能提供通用的外部信息。通用信息即是包含现金流量在内的报表信息。信息使用者内部信息使用者外部信息使用者内部经管人员外部债权人外部其他利益人外部股东LOGO会计目标理论提供什么信息——会计要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利得、损失、利润资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债:是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。。LOGO会计目标理论收入：是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用：是指在日常经营活动中发生的、会导致企业资产减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润：是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。LOGO会计目标理论利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得与损失分为：直接计入所有者权益的利得和损失，以及直接计入当期利润的利得和损失。会计要素探讨LOGO企业会计准则体系建设的背景探索阶段：上世纪80年代初到80年代末环境：十一届三中全会1985年：中外合资经营企业会计制度启动会计师事务所制度LOGO初步建设阶段：上世纪90年代初到90年代末环境：南巡讲话、十四届三中全会1992年：•两则：企业会计准则、企业财务通则•两制：13个行业会计制度、10个行业财务制度资本市场启动：《股份制试点企业会计制度》确立了六要素、三表报告体系LOGO发展阶段：上世纪90年代末到本世纪初环境：亚洲金融危机、加入WTO17个《企业会计准则》（16个具体准则、1个基本准则）2001年•《企业会计制度》•《金融企业会计制度》•《小企业会计制度》LOGO完善阶段：本世纪初至今环境：十六大、十六届三中全会企业“走出去”战略2006年—现在：企业会计准则体系•财政部第33号部长令：《企业会计准则－基本准则》•财会［2006］3号文件：38项具体准则•财会［2006］18号文件：32项会计准则应用指南LOGO企业会计准则体系架构及其特征企业会计准则——基本准则企业会计准则解释公告编报财务报表的框架国际财务报告准则解释公告中国企业会计准则体系国际财务报告准则体系图1我国企业会计准则与国际财务报告准则体系架构比较具体准则应用指南LOGO一般业务准则（19）1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产6.无形资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬12.债务重组13.或有事项14.收入15.建造合同17.借款费用18.所得税19.外币折算20.企业合并21.租赁28.会计政策、会计估计变更和差错更正29.资产负债表日后事项特殊行业、特殊业务准则（11）5.生物资产10.企业年金基金11.股份支付16.政府补助22.金融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险合同26.再保险合同27石油天然气开采38.首次执行企业会计准则报告准则（8）30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告33.合并财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报LOGO特点：立足国情、借鉴国际涵盖广泛、独立实施就准则架构形式而言，中国企业会计准则体系是法规体系的组成部分就准则体系内涵而言，中国企业会计准则体系强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录问题就中国准则与国际准则项目的对应关系而言，不仅在架构上保持了一致，而且大多数具体项目上做到了相互对应LOGO：中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表中国企业会计准则国际财务报告准则CAS1存货IAS2存货CAS2长期股权投资IAS28联营中的投资IAS31合营中的权益CAS3投资性房地产IAS40投资性房地产CAS4固定资产IAS16不动产、厂房及设备IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营CAS5生物资产IAS41农业CAS6无形资产IAS38无形资产CAS7非货币性资产交换IAS16不动产、厂房及设备IAS18收入IAS38无形资产CAS8资产减值IAS36资产减值CAS9职工薪酬IAS19雇员福利CAS10企业年金IAS26退休福利计划的会计和报告LO