第十二章-收入的审计

第十二章收入、利润的审计•主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、利润项目（其它业务收支、营业外收入、营业外支出、具体审计技能。•重点掌握：重点掌握主营业务收入审计销货业务的内部控制主营业务收入的实质性测试程序第一节营业收入审计主要内容一、收入循环概述循环业务活动主要凭证和会计账簿二、内部控制测试三、主营业务收入审计审计目标实质性测试程序一、收入循环概述简单的内控流程销售部仓库财务部应收帐款专管员顾客定单顾客定单审核签章432销货单1随货发出销货单22销售发票1给客户给收款员销货单3销售发票2销售明细帐2.涉及主要凭证与记录（审查的资料）•订货单•销售单•运货单•销售发票•贷项通知单：一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。•商品价目表•应收帐款明细帐•主营业务收入明细帐•折扣与折让明细帐•汇款通知书。•现金日记账和银行存款日记账。•坏账审批表。•顾客月末对账单二、销售与收款循环中的主要业务活动1、接受顾客订单销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。2、批准赊销信用。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。3、按销售单供货。4、按销售单装运货物。①按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离。②装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种形式的凭据。③定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。5、向顾客开具账单。①开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。②开单过程应结合“完整性”、“存在或发生”、“估价或分摊”认定问题。6、记录销售。注册会计师主要关心销售发票是否记录正确并归属适当的会计期间。7、办理和记录现金、银行存款收入。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。9、注销坏账。10、提取坏账准备。二、销售交易的实质性测试1、销货业务是真实的（Validity)——存在与发生一般关心三类错误：1）未曾发货却将销货业务登记入帐。审查方法：从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录发运凭证及其他佐证信息；如果怀疑发运凭证的真实性存货的盘点2）重复入帐审查方法：复核有序号的交易记录清单3）虚假入帐审查方法：从主营业务收入明细帐中抽取分录，检查销货发票存根、发运凭证、顾客订货单等是否经过赊销批准手续和发货审批手续。检查虚报销货的另一方法：追查应收帐款明细帐中贷方发生额记录。如果应收帐款最终得以收回货款或收到退货，说明一开始是真实的；如果贷方发生额是注销坏帐，或者所欠货款很长时间未收回，则必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。二、已发生的销售业务均已登记入帐（完整性）completeness抽查部分发货单，追查至销售发票和收入明细帐，如已开发货单而未开销售发票或未入收入明细帐，则说明有未入帐的销售业务。审查“真实性”目标，从原始凭证追查至明细帐；审查“完整性”目标，从明细帐追查至原始凭证。三、登记入帐的销售业务估价准确（估价）valuation)复算会计记录中的数据：1、以会计分录为起点，将业务合计数与应收帐款明细帐和销售发票存根进行核对；2、复算金额小计和合计数；3、发票上的单价与商品目录单价进行比较；4、发票上的商品规格、数量、顾客与发货单进行核对；5、发货单上同类数据与销售单进行核对。四、登记入帐的销售业务分类正确（分类）(classification)与估价测试一起进行。审查原始凭证确定具体业务类别是否正确，并与帐簿记录比较。五、销售业务及时记录（截止）(cutoff)与估价测试一起进行。将发货单上日期与销售发票、收入和应收帐款明细帐日期进行比较。如有重大差异，可能存在截止期错误。六、销售业务已正确入帐和汇总（准确性）•1、将主营业务收入明细帐加总，与主营业务收入总帐核对；•2、将主营业务收入明细帐具体事项追查至应收帐款明细帐。三、主营业务收入的测试重点关注以下环节：收入审查重点•收入的确认•时点的确认•收入的计量抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）收入审计的主要方法（由于频繁发生的大量收入业务）•分析性复核•抽样审计（二）主营业务收入实质性测试审计程序P2241、取得或编制主营业务收入项目明细表，与报表数、总帐数和明细帐合计数相符（准确性）2、分析性复核•本期与上期主营业务收入比较（商品结构、价格变动）•比较各月主营业务收入•比较毛利率的变化，注意收入与成本是否相配比•相关账户分析，如销售数量与仓库发货数量举例1：P2263、审查主营业务收入的确认原则、方法（真实性、完整性）如交款提货、予收帐款、托收承付、分期收款等是否符合会计准则和会计制度规定的收入条件、前后是否一致收入的确认常与货款的结算方式相结合直接收款：收到货款或取得收取货款的凭证，发票账分期收款：收到价款或合同约定的本期收款日期预收货款：发出商品托收承付和委托银行收款：发出商品并办妥托收手续出口商品：取得承运货物收据及出口装船单、铁路单和提货单交给购货方联运运单4.主营业务收入的截止测试（截止）（日期核对）关键：发运凭证与发票存根、明细帐上的日期核对发票日期或收款日期、记帐日期、发货日期是否归属同一适当会计期间三条审计途径：•以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记帐凭证发票存根与发运文件（只能查多记——存在）•以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根发运凭证与账簿记录（易发现少记——完整性）•以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证发票存根与账簿记录（易发现少记——完整性）销售发票发运凭证销售帐簿5、结合应收帐款的函证，是否有未经认可的巨额销售。6.审查销货退回（审查其手续、入库、会计处理）与销售折扣与折让（授权、会计处理）的真实、合法、合理7.审查特殊的销售行为：如委托代销、以旧换新、关联交易（确认、会计处理）8.报表披露第二节利润审计其他业务收支、营业外收支、投资损益、所得税的审计一、其他业务收入审计其他业务包括材料销售、代购代销、包装物出租等审计要点：1取得或编制其他业务收支项目明细表，与报表数、总帐数和明细帐合计数相符2审查其他业务收支的整体合理性3抽查大额的其他业务收支项目4报表恰当披露二、营业外收入审计重点审阅营业外收入明细帐，与有关单证核对注意：•营业外收入列入范围是否正确•账务处理是否正确三、营业外支出审计重点审阅营业外收入明细帐，与有关单证核对注意：•营业外收入列入范围是否正确•账务处理是否正确•是否正确处理与所得税计算有关项目