第九章(会计报表

第一节会计报表的意义、种类和编制要求财务会计报告会计报表的意义会计报表的种类会计报表的编制要求财务会计报告是指企业对外提供的、综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。1.财务会计报告的概念一、财务会计报告体系财务会计报告体系2.财务会计报告体系的构成我国现行企业财务报告体系及其结构会计学原理8会计报告财务报告财务报表基本报表资产负债表利润表现金流量表附表利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表等财务报表附注会计政策与会计估计及其变动与影响、关联方及关联交易、或有事项与承诺事项、重要资产转让与出售、重要项目的注释与说明等财务情况说明书生产经营与利润等情况、影响财务状况的重要事项说明、资产负债表日后事项说明等会计报表附注会计报表附注披露内容3.财务会计报告的分类财务会计报告体系1、会计报表的概念财务报表（financialstatement）（或称会计报表）是财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量信息的文字与表格文件。会计报表是企业对外提供财务会计信息的最主要形式，编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的结果和最后环节。第一节会计报表的意义、种类和编制要求会计报表2.会计报表的意义1、对完善企业管理、提高企业效率发挥促进作用2、为各级政府部门制度经济政策，搞好综合平衡、加强宏观调控发挥监督作用3、对投资者的投资决策起投资导向作用4、对债权人的借贷行为起导向作用二、会计报表的种类1、会计报表的分类(1)按报表反映的资金运动状态分类资金运动状态静态会计报表动态会计报表资产负债表利润表现金流量表静态报表——反映企业财务状况的报表,如资产负债表动态报表——反映企业经营成果的报表，如利润表反映企业财务状况变动情况的报表，如现金流量表二、会计报表的种类1、会计报表的分类(2)按经济内容分类会计报表1、会计报表的分类(3)按报送服务对象分类企业编制的资产负债表、利润表、现金流量表等都必须对外报送，种类、格式、内容按国家统一规定如各种成本报表、费用报表、控制和责任考核表预测表等，种类、格式、内容由企业自行规定会计报表3.会计报表的分类(4)按编制单位分类会计报表附注和财务情况说明书会计报表附注和财务情况说明书应当按照《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。1.会计报表附注会计报表附注至少应当包括下列内容：(1)不符合会计核算前提的说明。(2)重要会计政策和会计估计的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。会计报表附注和财务情况说明书(3)或有事项和资产负债表日后事项的说明。(4)关联方关系及其交易的说明。(5)重要资产转让及其出售情况。(6)企业合并、分立。(7)重大投资、融资活动。(8)会计报表中重要项目的明细资料。(9)为有助于理解和分析会计报表而需要说明的其他事项。会计报表附注和财务情况说明书财务情况说明书至少应当对下列情况做出说明：(1)企业生产经营的基本情况。(2)利润实现和分配情况。(3)资金增减和周转情况。(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。2.财务情况说明书会计学原理8会计报告我国的企业财务报表体系基本财务报表财务报表附表资产负债表利润表（损益表）现金流量表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表(业务分部)分部报表(地区分部)(中期、年度报表)(中期、年度报表)(年度报表)(年度报表)(年度报表)(中期、年度报表)(年度报表)(年度报表)(年度报表)三、财务会计报告的编制程序及编制要求1、会计报表编制前的准备工作会计报表的编制要求对账结账账证核对、账账核对、账实核对编报要求编制要求报送要求•内容完整（种类、内容）•计算准确•数字真实•对象明确•报送及时（根据规定，月报应于月份终了后6天对外提供；季报应于季度终了后15天内对外提供；半年报应于中期终了后60天内对外提供，年报于年度终了后4个月内报出。）•有序进行（复核、装订、盖章、鉴证）2、会计报表的编报要求资产负债表的内容和格式资产负债表的编制方法第二节资产负债表资产负债表的概念与作用资产负债表的理论依据一、资产负债表的概念与作用1.资产负债表的概念资产负债表又称财务状况表，是总括企业某一特定日期（日期、季末或年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”的会计基本等式编制而成的，是反映企业静态财务状况的一种基本报表，一般要求按月、按年编制。2.资产负债表的意义(1)能帮助人们了解企业所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构；(2)能准确反映企业的资金来源构成以及所承担债务和所有者权益的结构；(3)通过资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力、短期偿债能力和盈利能力；(4)通过不同时期指标的对比，可以看出企业资金结构的变动情况及财务状况的发展趋向。一、资产负债表的概念与作用二、资产负债表的内容和结构3.资产负债表的编制基础（国际上流行的）资产负债表格式4、资产负债表的结构账户式资产负债表报告式资产负债表按变动性由小到大排列二、资产负债表的内容和结构（账户式）资产负债表编制单位：***年*月*日单位：元项目年初数年末数资产……资产总计权益负债……负债合计所有者权益……所有者权益合计权益总计报告式资产负债表即资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式资产负债表编制单位：***年*月*日单位：元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产：……流动资产合计长期投资：……长期投资合计固定资产：……固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产合计流动负债：……流动负债合计长期负债：……长期负债合计负债合计所有者权益：……所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计账户式资产负债表即按“T”形账户的形式设计资产负债表•根据我国《企业会计制度》的规定，企业的资产负债表都采用账户式的格式，并统一规定了报表的格式、项目、内容及填列方法等。报表的左方列示资产项目，资产项目按资产流动性强弱顺序排列，依次为–流动资产——按其变现能力强弱顺序排列–长期投资–固定资产–无形资产及其他资产资产总计=流动资产合计+长期投资合计+固定资产合计+无形资产及其他资产合计2、资产负债表项目分类1、资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。报表的右方上半部分列示负债项目，负债项目按偿还期的长短顺序排列，依次为–流动负债–长期负债负债合计=流动负债合计+长期负债合计2、负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。报表的右方下半部分列示所有者权益项目，所有者权益项目按其永久性程度高低排列，依次为–实收资本–资本公积–盈余公积–未分配利润负债及所有者权益总计=负债合计+所有者权益合计资产总计=负债及所有者权益总计四、资产负债表的编制方法1.编制方法资产负债表是按月编制的会计报表，其表首主要填明企业或某一会计主体的名称、报表的名称、编制报表的日期与计量单位。资产负债表各项目的数字应根据企业或会计主体期末总分类账户或明细分类账户的余额直接填列或进行分析加工处理后填列。表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。各项目“年初数”：应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内数字填列；各项目“期末数”：可为月末、季末或年末的数字。其资料来源于：（1）直接根据总账科目的余额填列（2）根据几个总账科目的余额计算填列（3）根据有关明细账余额计算填列（4）根据总账和明细账两者的余额分析计算填列（5）根据有关资产账户与其备抵账户抵销后的净额填列二、资产负债表的编制方法资产负债表是按项目分项列示的，各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。资产负债表各项目“期末数”填列方法：（一）直接根据总账科目的余额填列1、报表指标名称与总分类账户名称相同。例如，报表中资产类如“交易性金融资产”、应收利息、应收股利、可供出售的金融资产、工程物资、固定资产清理、长期待摊费用等项目，负债类的“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、应交税费、应付利息、应付股利、应付债券等项目，所有者权益类的“实收资本”、资本公积、盈余公积等，均可根据相应总账账户的期末余额直接填列；（二）根据几个总账科目的余额计算填列有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。（三）根据有关明细分类账期末余额分析计算填列（难点）如“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；1、“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。2、“预付账款”项目，应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。3、“应付账款”项目，应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。4、“预收账款”项目，应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。四、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。五、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“