第九章 产品成本计算的定额法

第九章产品成本计算的定额法学习目标：理解定额法的含义、特点、优缺点及适用条件明确定额法计算程序和基本原理掌握产品定额成本及各种差异的计算第九章产品成本计算的定额法第一节定额法概述第二节定额法举例第一节定额法概述一、定额法的特点（一）定额法的含义产品成本计算的定额法，是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。（二）基本原理采用定额法，在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以求得产品实际成本。产品的实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素组成。其计算公式见教材第196页。1.定额成本是指以企业现行的各种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。把一定时期的定额成本与实际成本进行比较，便可以揭示实际脱离定额的差异，指出生产和成本管理中的成绩及存在的问题。以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。2.脱离定额差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。3.材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，它反映所消耗材料或半成品的价差。4.定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身变动的结果。（三）定额成本法的特点1.事前制定产品的定额成本。定额法是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本。采用定额法，企业必须事先制定产品的各项消耗定额、费用定额，以现行的定额为依据制定产品的定额成本，作为降低成本的目标，对成本进行事前控制。2.在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，及时揭示实际费用脱离定额差异，加强对成本差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和控制。3.月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际成本。4.定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础上，运用其特有的汇集费用的技术，计算产品成本。二、定额法的成本计算程序1.按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。2.按照定额成本标准，进行逐项分解，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本表。3.生产费用发生时，将其划分为定额成本和脱离定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。4.按确定的成本计算基本方法，汇集、结转产品定额成本和脱离定额成本差异，并按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。5.将产品定额成本加减所分配的脱离定额成本差异、定额变动差异及材料成本差异，求得产品的实际成本。三、产品定额成本及各种差异的核算（一）定额成本的确定采用定额法计算产品成本，首先要制定产品的原材料、动力、工时等各项消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划小时工资率或计件工资单价、计划小时制造费用率等资料，计算产品的各项费用定额和单位产品的定额成本。1.单位产品定额成本的计算其计算公式如下：单位产品直接材料费用定额=产品材料消耗定额×材料计划单价单位产品直接人工费用定额=产品生产工时定额×生产工资计划单价单位产品制造费用定额=产品生产工时定额×制造费用计划单价2.全部产品定额成本的计算单位产品定额成本确定以后，根据在产品数量和加工程度，可以计算出全部在产品定额成本；根据本期投产产品数量和单位产品定额成本，可以计算出完工产品定额成本。完工产品定额成本是计算完工产品实际成本的基础。1.直接材料脱离定额差异的核算（1）限额法；（2）切割法；（3）盘存法。（二）脱离定额差异的计算2.直接人工脱离定额差异的核算（1）计件工资制度下直接人工脱离定额差异的核算在计件工资制度下，直接人工费用属于直接计入费用，在计件单价不变的情况下，按计件单价支付的生产工人工资（及提取的福利费）就是定额工资，没有脱离定额差异。只有在因工作条件发生变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等，才是生产工资脱离定额差异。企业应将符合定额的工资直接反映在有关的产量记录中，对脱离定额的差异，应设置“工资补付单”等差异凭证予以反映，并在“工资补付单”中填写发生差异的原因。（2）计时工资制度下直接人工脱离定额差异的核算在计时工资制度下，直接人工费用一般为间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时（按产品成本计算对象）计算，只有在月末待本月实际直接人工费用总额和产品生产总工时确定后才能计算。其计算公式见教材第203页所示。3.制造费用脱离定额差异的核算制造费用属于间接计入费用，在日常核算中不能按照产品直接确定费用脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用的发生地点和费用项目，核算脱离计划的差异，对费用的发生进行控制和监督。对制造费用中能够按照一定标准制定限额进行控制的项目，如材料费用，可以采用限额领料单、超额领料单等定额凭证和差异凭证进行控制，并比照材料的核算方法进行脱离定额差异的核算；对于其他不能采用日常核算方法来计算其差异的费用项目，应定期将费用计划和实际发生的费用进行比较予以考核。对于各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，一般只有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定，其计算方法与计时工资脱离定额差异的计算相类似。其计算公式见教材第204页所示。（三）定额变动差异的计算定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异与脱离定额差异是不同的。定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关；而脱离定额差异则反映生产中费用支出符合定额的程度。月初在产品定额变动差异可以根据定额发生变动的在产品盘存数量（或在产品账面结存数量）和修订前后的消耗定额，计算出月初在产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修订前月初在产品定额成本比较，计算出定额变动差异。为了简化成本计算工作，也可以根据定额变动前后单位产品的定额成本计算出定额变动系数，采用“系数法”确定月初在产品定额变动差异。计算公式见教材第205页所示。（四）材料成本差异的计算在采用定额法计算产品成本的企业，为了便于对产品成本进行考核和分析，材料的日常核算都应按计划成本进行。原材料定额费用和原材料脱离定额的差异都是按计划成本计算的。因此，在月末计算产品的实际原材料费用时，必须按照下列公式计算所耗原材料应负担的材料成本差异。第二节定额法举例一、定额法举例见教材第206页。二、定额法的优缺点及适用范围（一）定额法的优缺点1.定额成本法的优点（1）通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核算，能够在各项耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额的差异，从而加强成本控制。（2）由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本差异分别反映的，因而便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。（3）通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本定额管理工作的水平。（4）由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。2.定额成本法的缺点定额法的缺点是：采用定额法计算产品成本，必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因此比采用其他方法核算工作量要大。采用定额法计算产品成本应具备以下两个条件：（1）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。（2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。定额法一般与企业的生产类型无关，它只是为了加强成本控制，及时揭露产品定额成本和定额执行过程中存在的问题，及时采取有效措施加以改进而采用的方法。因此，不论哪种生产类型的企业，只要具备上述条件，都可以采用定额法计算产品成本。（二）定额法的适用范围