高新技术企业认定财务核算及存在的主要问题

高新技术企业认定财务核算及存在的主要问题——赵军斌山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.目录•高新技术企业认定研究开发费用核算•有关研发费加计扣除政策及解析•高新技术企业认定高新产品（服务）收入核算•高新技术企业认定企业科技人员说明•高新技术企业认定中存在的主要问题山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定研究开发费用核算LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•企业研究开发活动的确定《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）规定：研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集内容《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）规定，研究开发费用具体内容为：1.人员人工费用2.直接投入费用3.折旧费用与长期待摊费用4.无形资产摊销费用5.设计费用6.装备调试费用与试验费用7.委托外部研究开发费用8.其他费用LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围1.人员人工费用（1）范围：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。（2）归集和分摊方法：如果企业的科技人员比较充足，可以对应不同的研发项目分配不同的科技人员，在这种情形下，人员人工费用可以根据科技人员所研发的项目直接将工资等计入该项目。但是实际情形是，很多企业科技人员并不是十分充裕，往往一个科技人员同时要进行好几个研发项目的研发工作，若科技人员同时参与两个或两个以上的研发项目，应按统计的工作量进行分摊（如考勤记录），无工作量统计的，则选择当期各项目预算比例等可行方法进行分摊。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围（3）注意的问题：科技人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作满183天以上。高新申报材料中列明的科技人员应该与财务核算相一致（科技人员工资发放表）LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围2.直接投入费用（1）范围：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。（2）归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量或者预算比例等可行方法计算后计入。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围（3）注意的问题：研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单,领料单上须有相关研发人员签字，同时须注明领用材料的相关研发项目名称。财务核算时根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用，或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几个月的水电费全额计入研发费用，其他月份不核算。研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体合理性，如可以按研发设备耗电定额分配，也可以按研发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围3.折旧费用与长期待摊费用（1）范围：折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（2）归集和分摊方法：属于多个研发项目使用的研发设备，按各研发项目研发使用的工作量等可行方法计算后计入。如果企业的部分生产设备同时也进行研发，可按照研发工时占总工时的比例将生产设备折旧计入研发费用中。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围（3）注意的问题：除了研发所需直接仪器和设备外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。企业的固定资产管理中对研发设备应归入研发部门管理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费用。如果生产和研发共用的设备，按使用工时做好折旧分摊表。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围4.无形资产摊销费用（1）范围：无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。（2）归集和分摊方法：单个项目直接计入，属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量或者预算金额比例等可行方法计算后分摊。（3）注意的问题：只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围5.设计费（1）范围：设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。（2）归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。（3）注意的问题：设计费用一般为委托外部单位对企业研发项目进行的设计，需开具相应的发票方可入账，可直接根据设计费用所对应的研发项目直接计入，不需要分摊。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围6.装备调试费用与试验费用（1）范围：装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。（2）归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。如果试制的新产品（新工艺）对应多项研发项目，就需要进行分摊，可按研发项目预算金额的比例进行分摊。（3）注意的问题：仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工程发生的费用不能计入。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围7.委托外部研究开发费用（1）范围：委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。（2）归集和分摊方法：委托外部研究开发费用如果在合同中明确费用是用于某一项目的研发，直接计入该项目即可，不需要分摊。如果同时涉及几个研发项目，而且金额也未分别列明，这时需要进行分摊，可按照研发项目预算金额的比例进行分摊。（3）注意的问题：委托外部研究开发必须具有委托外部研发的合同、协议，结算时必须出具正规的合法票据。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•研究开发费用的归集范围8.其他费用（1）范围：其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。（2）归集和分摊方法：单个项目发生的直接计入，属于多个项目的，按预算占比进行分摊；若费用较小，可直接计入某项目。（3）注意的问题：其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目，必须为相关的研发人员真实发生的，相关的证明资料要齐全。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•企业研究开发费用核算方式研发费用核算方式即费用化和资本化。研发项目研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产。科目设置：企业在成本类会计科目下设置”研发支出“科目，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费用；在费用类科目下设置”管理费用—研发费用“核算不满足资本化条件的，从”研发支出“结转过来的金额。”研发支出“科目下设”费用化支出“、”资本化支出“二级科目，进行明细核算；在二级科目下按研发项目的名称设三级科目”XXXX项目“，在三级科目下设四级科目，按照支出的性质，进行明细核算。应设置的四级科目为：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算•企业研究开发费用占比《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号）第十一条第五款规定：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5，000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5，000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%.其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除政策及解析LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除政策及解析一、研发费加计扣除的相关政策及文件二、有关研发费的会计核算与管理三、研发费用税前加计扣除归集范围四、不适用税前加计扣除政策的行业五、认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别六、科技型中小企业的界定七、有关研发费加计扣除的实际操作LOGO山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发