第四章 复式记账运用

1第四章账户与复式记账的运用通过本讲教学，要求学生：1、了解工业企业经营过程各阶段经济活动内容和资金运动情况；2、理解和初步掌握初步计算的基本方法；3、掌握资金筹集（投入、借入）的会计核算；4、掌握固定资产和原材料采购的会计核算。5、掌握生产过程各项经济活动的会计核算；6、掌握间接费用的归集与分配。工业企业的资金运动2资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出图：动态的资金运动3第一节工业企业核算的主要内容资金筹集的核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润形成和分配的核算其他业务的核算购建固定资产购买原材料对外投资收取股利或利息等4第二节资金筹集核算概述一、资金筹集核算的内容1.权益资金筹集：是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。吸收所有者对企业的投资，形成所有者权益。2.借入资金筹集：是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金。向金融机构等举借债款，形成企业的负债。3.筹资费用5二、投入资本的核算1、投入资本特点投入企业后供企业长期周转使用,投资者可以依法转让其股权，但不得抽逃其出资。投资者按其投资比例享有企业的经营收益；以其出资额为限，承担企业的经营风险；2、注册资本与实收资本注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额。实收资本是指企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额。6二、投入资本的核算（续）3、实收资本的增加投资者投入资本公积转入盈余公积转入4、投资者投入的方式货币资产投资实物资产投资无形资产投资等5、账户设置实收资本资本公积盈余公积5、投入资本的账户设置7（1）“实收资本”账户核算投入资本的增减变化情况及其结果的账户，属于所有者权益类账户。该账户一般按投资人设置明细账。借实收资本贷经批准减少的资本企业收到的资本企业资本的实有数额5、投入资本的账户设置8（2）“资本公积”账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”进行明细核算。5、投入资本的账户设置9（3）“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积，属于所有者权益账户。借方盈余公积贷方弥补亏损、转增资本本期提取数盈余公积的实有数额该账户设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账进行分类核算。106、投入资本核算举例【业务1】耀华公司收到A公司货币资金投资300000元，存入银行。A公司的实际出资额与应享有的对耀华公司注册资本比例相等。借：银行存款300000贷：实收资本——A公司300000【业务2】耀华公司收到B公司以全新机器设备一台650000元及原材料一批250000元进行资本投资。假定协商确定的价值与公允价值相符。借：固定资产650000原材料250000贷：实收资本——B公司900000116、投入资本核算举例【业务3】耀华公司收到C公司作为资本金投入的专利权120000元。耀华公司注册资本为2000000元，C公司应享有的比例为5%。借：无形资产120000贷：实收资本——C公司100000资本公积20000【业务4】以盈余公积100000元转增资本。借：盈余公积100000贷：实收资本100000127、投入资本核算流程图实收资本银行存款接受货币资金投资原材料接受原材料投资固定资产接受固定资产投资无形资产接受无形资产投资资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积转赠资本课堂练习131、企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120000元的价格作为投入资本。2、企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。3、企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。4、企业因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。14三、举债的核算（一）简要说明短期借款——借款期在1年以下(含1年)的各项借款。长期借款——借款期在1年以上的各项借款。应付债券——企业通过向社会发行债券筹措资金形成的负债。企业必须按照借款合同的规定，定期支付借款利息，按期偿还借款本金。（二）账户短期借款长期借款应付债券应付利息财务费用152、举债账户举例短期借款等银行存款借入偿还银行存款、应付利息等财务费用计算或支付利息163、举债核算举例【业务5】为解决生产周转资金的不足，公司于本月初向银行借入款项200000元，期限6个月期，年利率6％，每月末支付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。借：银行存款200000贷：短期借款200000【业务8】耀华公司本月末以银行存款支付当月短期借款利息1000元。借款利息＝200000×6%×1/12＝1000（元）借：财务费用1000贷：银行存款100017【业务6】耀华公司于本月初向银行借入款项150000元，期限2年，年利率8％，每使用期满一年支付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。借：银行存款150000贷：长期借款150000【业务7】耀华公司本月初按面值发行企业债券10万张，债券面值每张100元，期限2年，年利率8％，到期还本付息。款项已转入银行存款户。借：银行存款10000000贷：应付债券100000003、举债核算举例问：如何反映业务6和业务7的利息？小思考若企业从银行借入资金60000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存，每月付息一次。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？若上述借款期限为3年，到期一次还本付息，则应如何进行账务处理？1819第三节供应过程的核算一、购建固定资产的核算二、材料采购的核算20一、购建固定资产的核算1、固定资产取得成本交付使用前的全部支出，包括设备买价、运输费、安装费用、包装费等。2、账户设置固定资产在建工程应交税费-应交增值税银行存款等固定资产在建工程购入不需要安装固定资产购入需要安装设备设备安装完毕，交付使用应交税费-应交增值税3、购建固定资产核算举例【业务10、11】耀华公司购入需要安装的设备一台.开出转账支票以银行存款支付买价5000元，增值税额850元，设备运输费350元。设备安装过程中需支付安装工人工资800元。设备安装完毕.（1）支付购入设备买价、增值税借：在建工程5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850（2）支付设备运输费借：在建工程350贷：银行存款350（3）应付安装工人工资借：在建工程800贷：应付职工薪酬800（4）设备安装完毕借：固定资产6150（5000＋350＋800）贷：在建工程615022二、材料采购的核算1、材料采购中的支出买价增值税进项税额：按买价的17%计算。采购费用：运输费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、保险费、入库前的挑选整理费等。2、材料采购成本材料采购成本＝材料买价＋采购费用3、材料采购账户设置在途物资、原材料、应交税费──应交增值税、应付账款、预付账款、应付票据234、材料采购的核算程序银行存款在途物资原材料(3)(2)(1)应付账款应付票据等应交税费－应交增值税(1)现购或赊购原材料(2)偿还应付账款(3)结转验收入库原材料实际采购成本【例1】向金山公司购入A材料300千克，买价90000元，购入B材料700千克，买价140000元。增值税进项税额39100元。款项尚未支付。【例2】以银行存款支付采购运杂费1500元，运杂费按材料重量进行分摊。【例3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。【例4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269100元。借：在途物资－A材料90000－B材料140000应交税费－应交增值税（进项）39100贷：应付账款－金山公司269100运杂费分配率＝1500÷(300＋700)＝1.5(元/千克)借：在途物资－A材料450(300×1.5)－B材料1050(700×1.5)贷：银行存款1500A材料的采购成本＝90,000+450=90450B材料的采购成本＝140000+1050=141050借：原材料－A材料90450－B材料141050贷：在途物资－A材料90450－B材料141050借：应付账款－金山公司269100贷：银行存款269100课堂练习1、1月3日企业购入一台不需要安装的生产用设备，价值200000元，增值税为34000元，另支付运杂费、保险费6000元，全部款项已通过银行存款支付。2、1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如表：3、1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。25A材料10吨20000元B材料20吨24000元课堂练习（续）4、1月21日，企业从丙公司购入D材料10吨已入库，单价800元，增值税税额为1360元，运杂费1000元。企业已向丙公司开出为期6个月的商业承兑汇票。5、1月26日，企业以银行存款30000预付给丁公司，用于购买材料。2627第四节生产过程的核算一、基本概念和理论二、账户设置三、生产过程总分类核算流程四、生产费用的归集五、制造费用的分配六、完工产品生产成本的计算与结转一张桌子的生产过程2829一、基本概念和理论1、生产费用和产品成本生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。产品成本：指为生产某种产品而发生的生产费用。2、直接费用、间接费用和期间费用直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。期间费用：指与一定期间相联系，直接从企业当期销售收入中扣除的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用三类。30（1）归集生产过程中发生的各种费用。领用的各种材料和辅助材料；支付给职工的工资和为职工支付社会保险费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费；发生其他费用。（2）对生产过程中发生的间接费用进行分配。（3）计算结转完工验收入库产品的生产成本。2、核算内容31二、生产过程总分类核算流程原材料生产成本库存商品(3)应付职工薪酬制造费用(1)(2)累计折旧管理费用银行存款等财务费用(1)归集生产费用(2)分配制造费用(3)结转产品成本32三、生产费用的归集1、材料费用【业务19】耀华工厂20**年12月份领用材料626800元。其中：生产A产品领用350000元，生产B产品领用250000元，车间一般耗用领用22000元，行政管理部门领用4800元。借：生产成本─A产品350000─B产品250000制造费用22000管理费用4800贷：原材料62680033【业务20】耀华公司20**年12月份根据工时和考勤记录，计算出应付职工工资总额100000元。其中，应付制造Ａ产品的生产工人工资50400元，应付制造B产品的生产工人工资33600元，应付车间管理、技术人员工资10000元，应付厂部行政管理人员工资6000元。借：生产成本──Ａ产品50400──Ｂ产品33600制造费用10000管理费用6000贷：应付职工薪酬——工资1000002、工资费用34项目自负单位养老保险基金822失业保险基金12公积金77医疗保险26生育保险0.5工伤保险0.5工会经费12教育经费1.5为职工支付的部分(工资%）352、工资费用（续）【业务21】根据所在地政府的规定