第二章 增值税会计

要点•增值税征税范围（注意特殊行为）、纳税义务人（注意一般纳税人与小规模纳税人的划分）•税率与征收率（几档税率？）•应纳税额的计算–一般纳税人（销项税额、进项税额）、小规模纳税人在对税法知识进行回顾的过程中，请同学们注意并归纳税法与会计准则之间存在的差异。税法知识自测•我国目前实施的是（）型增值税。•在我国境内提供一项劳务可能同时缴纳增值税和营业税吗？•全部销售免税货物的企业可否办理一般纳税人认定手续？•如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，可以抵扣进项税额吗？•甲向A支付运费，A将发票开具给甲，然后甲再向购买者收取运费，这里收取的运费应该作为甲的价外收入纳税吗？•甲企业向乙企业销售货物，为增值税一般纳税人，折扣销售时，将折扣额另开发票，会计处理时直接抵减销售额，计算销项税额可否减除？•购进货物用于建造厂房，是视同销售行为吗？一、纳税范围•一般规定–销售或进口货物：有形动产，不包括有形不动产和无形资产–加工、修理、修配•属于征税范围的特殊行为–视同销售行为–混合销售行为–兼营非应税劳务行为视同销售行为•将货物交付他人代销。•销售代销货物。•设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。•将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。•将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位提供给其他单位或个体经营者。•将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。•将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。•将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。请同学们思考以下事项的会计处理方法。视同销售总结•商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结为以下两点：–凡是外购的商品或货物，“对外”一律作“视同销售”处理，“对内”不作“视同销售”处理；–凡是自产产品（包括委托加工货物），无论是“对内”还是“对外”，一律作“视同销售”处理。例题•已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（）混合销售行为和兼营行为•混合销售行为：–定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务–规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混合销售行为，视同销售处理•兼营非应税劳务行为–定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系–规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，一并征收增值税混合销售行为和兼营行为•举例说明：–销售一批商品并同时提供这批商品的运输服务，取得销售收入以及运输收入，为混合销售行为。–销售照相机商品，同时经营照相机的出租业务，为兼营行为。•关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。例题•1.下列各项中，应当征收增值税的有（）。A、医院提供治疗并销售药品B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品C、商店销售空调并负责安装D、汽车修理厂修车并提供洗车服务•2．下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机.两类纳税人的基本认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，兼营批发零售批发、零售小规模纳税人年应税销售额在50万以下年应税销售额在80万以下一般纳税人50万以上80万以上一般管理办法一般纳税人（1）使用增值税专用发票（2）税款抵扣制小规模纳税人（1）普通发票（2）不得抵扣进项税额（3）销售额×征收率＝应纳税额三、税率与征收率税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率17％销售或进口低税率以外货物，提供应税劳务低税率13％五类货物简易办法征税4％或6％征收率小规模纳税人统一降低至3％，不再区分工业和商业设置两档征收率其他注意：应税劳务一律按17％2012年1月1日新增11%和6%两档低税率，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税适用低税率的货物•粮食、食用油、鲜奶•暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂6%征收率）•图书、报纸、杂志•饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；•国务院规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚）四、应纳税额的计算与申报•基本规定：–应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额•应纳税额当期的有关规定•增值税专用发票的管理•纳税时间与纳税地点p82-83•小规模纳税人应纳增值税额计算不含税销售额×税率价款＋价外费用特殊销售视同销售准予抵扣不予抵扣凭票抵扣计算抵扣不能滞后不能提前销项税额的“当期”限定货款结算方式增值税纳税义务发生时间①直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）②托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）③赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天④预收货款方式销售货物货物发出的当天⑤委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天⑥销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天⑦发生视同销售货物行为中第（3）至（8）项的货物移送当天开具后发生退回购货方未登账，退还发票联、抵扣联（当月）销货方未登账，将退还的发票联、抵扣联、记账联、存根联、记账凭证作废，按重开发票入账已登账，先开具相同内容的红字专用发票（凭通知单），再按实际数量重开发票，与原发票差额做抵减分录按实际价款重开发票已登账，无法退还发票联、抵扣联，则交付“证明单”销货方根据退回货物价款开具红字专用发票（凭通知单），作为扣减销售收入和销项税额的凭证红字专用发票填制开具红字专用发票申请单，主管税务机关审核后，出具通知单小规模纳税人应纳增值税额计算•计算公式：应纳税额=销售额×征收率注意：•销售额=含税销售额÷（1+征收率）•征收率：3%•小规模纳税人取得增值税专用发票，均不允许抵扣当期应纳增值税额吗？（否）例题•某商业零售企业为增值小规模纳税人，2009年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元；经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（）•A.5230元B.6080元C.8098元D.8948元•答案：A五、增值税核算的账表设置•会计账户设置：–一般纳税人：在“应交税费”下设“应交增值税”和“未交增值税”二级账户–小规模纳税人：只设“应交增值税”二级账户–会计报表设置：•应缴增值税明细表：全面反映企业（一般纳税人）增值税欠交、多交及不足抵扣的具体情况，便于税务机关的征收管理。–作为资产负债表的附表–小规模纳税人可不填列–其他：增值税纳税申报表p881.一般纳税人会计科目设置•(1)“应交税费——应交增值税”明细账户1.进项税额2.已交税金3.减免税款4.出口抵减内销产品应纳税额5.转出未交增值税1.销项税额2.出口退税3.进项税额转出4.转出多交增值税留抵税额(2)“应交税费——未交增值税”明细账户未交的增值税多交的增值税应交税费——未交增值税1.进项税额2.已交税金……5.转出未交增值税1.销项税额……4.转出多交增值税应交税费——应交增值税留抵税额月终转入的应交未交增值税月终转入的多交增值税2.小规模纳税企业会计科目设置•“应交税费——应交增值税”明细账户小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。已交的增值税应交的增值税多交的增值税尚未交纳的增值税应交税费——应交增值税课堂练习：1.某工业企业（增值税一般纳税人），1999年10月购销业务情况如下：（2000年计算）（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额0.5万元。要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。解答•（1）当期进项税额=3.91＋（3×7%）＋1.36＋[（42＋2.1）×13%]－（1.36×2）=8.493（万元）（2）当期销项税额=42×17%=7.14（万元）（3）当期应纳税额=7.14－8.493－0.5=-1.853（万元）（4）期末留抵进项税额为1.853万元2．A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（2003年计算）•（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收人35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。第二节增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的计算•定义：–销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额•计算方法：销项税额=销售额×税率–公式中税率为13%或17%–销售额的确定是正确计算销项税额的关键。•会计核算：计算正确相关销项税额，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”一、一般销售方式下销项税额的会计处理•销售额=全部价款+价外费用（价外向购买方收取的费用）P71•不包含在价外费用中的项目–受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税–同时符合以下条件的代垫运费•承运者的运费发票开具给购货方的•纳税人将该发票转交给购货方的–符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费–销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费•会计核算例析代垫运费图示•销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业1000元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入。以下运费是否作为价外费用•问：A煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买的煤炭卖给B发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的运输方式是铁路运输，铁路运费为B发电厂支付，但平时由B发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，由A煤炭公司代B发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输单位将运输发票开给B发电厂。由于A煤炭购销公司与B发电厂有长期的购销业务，货款结算时是B发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多少运费款，造成有时A代B