2017年cpa考试 税法 第1章

第1章税法总论参考书：课本：《税法》中国财政出版传媒集团，中国财政经济出版社1、《税法》注册税务师考试指定教材中国税务出版社2、《中华人民共和国税收征收管理法》3、《中国税制》许建国中国财政经济出版社4、《税收学》胡怡建中国财政经济出版社5、《企业纳税与会计实务》本章主要内容有：1、概念：定义、法律关系、要素、分类2、税收法律地位及与其他法律的关系：主要与宪法、民法、刑法关系3、法律级次：税收法律、税收法规、税收规章。4、现行税法体系：五类5、我国税收管理体制：税收立法权、税收执法权的划分本章重点1、税收法律关系2、税收要素、分类3、税法制定及法律级次邮箱Email:[e-mail]:taxsilc2018第一节税法的概念一、税法的定义1、税收与税法的定义税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种形式。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。一、税法的定义2、税收与税法的关系税收与税法密不可分：税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系；税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。一、税法的定义3、税收的特征（三个方面）（1）强制性（2）无偿性（3）固定性二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由：1、权利主体：税法关系中享有权利和承担义务的当事人；征纳双方2、权利客体：征税对象3、税收法律关系的内容：税法的灵魂三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。二、税收法律关系1、权利主体税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；（2）履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、外籍人、无国籍人。权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。二、税收法律关系2、权利客体征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如：所得税客体：经营所得和其他所得财产税客体：财产流转税客体：货物销售收入和劳务收入二、税收法律关系3、税收法律关系的内容即：权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。具体表现为：（1）国家税务管理机关的权利、义务；（2）纳税义务人的权利、义务。（二）税法与其他法律的关系税法与宪法税法与民法税法与刑法税法与行政法第二节税法原则一，税收法定原则是税法基本原则的核心税收法定原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法，执法，司法在内的一切税收活动所必须遵守。其中税收法定原则是税法基本原则中的核心。具体来说：（1）国家对开征的任何税种必须由法律专门确定（2）国家对任何税种征税要素的变动都应按法律规定进行（3）征税的各个要素应尽量明确税法其他基本原则1.税收公平原则2.税收效率原则3.实质课税原则税法使用原则1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧，程序从新原则6.程序优于实体原则第三节税法的构成要素税法的构成要素(11项）一般包括：1、总则①立法依据②立法目的③通用原则等三、税法的构成要素•2、纳税义务人：即纳税主体，包括：•①法人•②自然人•③其他组织三、税法的构成要素•3、征税对象：即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。•4、税目：是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。三、税法的构成要素•5、税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。体现了征税的深度。我国现行的税率主要有：•①比例税率；如：增值税、营业税、企业所得税等•②超额累进税率；如：个人所得税•③定额税率；如：资源税、车船使用税•④超率累进税率：如：土地增值税三、税法的构成要素•6、纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。•①流转税在生产和流通环节纳税•②所得税在分配环节纳税•7、纳税期限：是指纳税人按照税法规定计算和缴纳税款的期限。•8、纳税地点：纳税人的具体纳税地点。三、税法的构成要素•9、减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。•10、罚则：主要是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。•11、附则：一般都规定与该法紧密相关的内容。•①该法的解释权•②该法的生效时间等第四节我国税收立法、税法调整与实施一、税收立法税收的立法原则我国税收立法应遵循以下原则:一、从实际出发的原则二、公平原则三、民主决策的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则一、税法的制定（一）税收立法机关•一）税收立法机关•1、全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律2、全国人大或人大常委会授权立法•3、国务院制定的税收行政法规•4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规•5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章•6、地方政府制定的税收地方规章一、税法的制定（二）税收立法程序•我国税收立法程序主要包括三个阶段：•1、提议阶段•2、审议阶段3、通过和公布阶段二、税法的实施•在实际工作中，我们一般按以下原则处理：•1、层次高的法律优于层次低的法律。•2、在同一层次的法律中，特别法优于普通法。•3、国际法优于国内法。•4、实体法从旧，程序法从新。第四节我国现行税法体系•税法体系也称为税收制度一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收，管理有关的，被称为税法体系税法体系就是通常所说的税收制度三个层次：（1）不同要素构成的税种（2）不同的税种构成税收制度（3）规范税款征收程序的法律法规四、税法的分类•1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。•①税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。（我国目前没有）•②税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。•如：个人所得税法、税收征收管理法等四、税法的分类•2、按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。•税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。•税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：《中华人民共和国税收征收管理法》四、税法的分类•3、按照税法征税对象的不同，可分为：•（1）对流转额课税的税法:增值税/消费税•（2）对所得额课税的税法：企业所得税/个人所得税•（3）对财产、行为课税的税法：房产税/印花税•（4）对自然资源课税的税法：资源税/城镇土地使用税（5）对特定目的课税的税法：城市维护建设税/烟叶税四、税法的分类•4、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为:国内税法、国际税法、外国税法等。•5、按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为:中央税、地方税、中央和地方共享税。第五节国际税收关系国际重复征税国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税二形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系税收管辖权划分为属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则国际重复征税世界上的税收管辖权大致分为三类：居民管辖权，地域管辖权和公民管辖权属地和属人原则之间的矛盾必然导致税收管辖权之间的矛盾，三种税收管辖权之间必然会发生不同程度的重叠和交叉国际重复征税的产生主要有以下几种情形：1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠3）地域管辖权与地域管辖权的重叠国际税收协定1.协定适用范围2.基本用于的定义3.对所得和财产的课税4.避免双重征税办法5.税收无差别待遇6.防止国际偷税，漏税和国际避税